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國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2022年3月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
發(fā)布時(shí)間：2022年04月13日09時(shí)22分來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅怎么開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號 )規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
......
六、本公告自2022年4月1日起施行?！?/span>
2.小規(guī)模享受3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策的，如何填寫申報(bào)表？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)規(guī)定：“三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》‘小微企業(yè)免稅銷售額’或者‘未達(dá)起征點(diǎn)銷售額’相關(guān)欄次。
合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》‘其他免稅銷售額’欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次。
......
六、本公告自2022年4月1日起施行?！?/span>
3.3歲以下嬰幼兒照護(hù)的扣除主體、范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么?
答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)規(guī)定：“一、納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
二、父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更?！?/span>
4.3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除什么時(shí)間開始實(shí)施？
答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)規(guī)定：“四、3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項(xiàng)附加扣除自2022年1月1日起實(shí)施。”
5.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是什么？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)規(guī)定：“二、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
……
六、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)規(guī)定：“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅?！竟鎴?zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)規(guī)定：“一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)(一)對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！竟娴谝粭l自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行?！?/span>
四、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定：“一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
……
三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?！?/span>
6.中小微企業(yè)新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，如何在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)規(guī)定：“一、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;
(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;
(三)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
三、本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?/span>
7.企業(yè)為員工繳納的職工醫(yī)療互助金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?/span>
因此，企業(yè)為員工繳納的職工醫(yī)療互助金不在上述文件規(guī)定范圍，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》 A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表中，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的三級領(lǐng)域應(yīng)如何填寫？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單及填報(bào)說明》規(guī)定：“http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifA107041 《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》填報(bào)說明
……
1.第1行至第3行：‘企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬范圍’：填報(bào)對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的具體范圍，填報(bào)至三級明細(xì)領(lǐng)域，如‘一、電子信息技術(shù)http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif（一）軟件http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif1.系統(tǒng)軟件’。”
另根據(jù)《科技部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)?！?/span>
因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《科技部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）附件《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的分類，據(jù)實(shí)填寫至三級明細(xì)領(lǐng)域。
9.企業(yè)購買二手車，僅取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱‘應(yīng)稅項(xiàng)目’)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票使用規(guī)定>的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2020年第5號）第四條規(guī)定：“二手車發(fā)票一式五聯(lián)：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，作為購買方的記賬憑證;第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)，作為提交公安車輛管理部門辦理過戶手續(xù)的憑證;第三聯(lián)為出入庫聯(lián);第四聯(lián)為記賬聯(lián)，作為銷售方的記賬憑證;第五聯(lián)為存根聯(lián)，由開票方留存作為記錄二手車交易的憑證?！?/span>
因此，企業(yè)購買二手車，僅取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
10.企業(yè)為部分員工繳納的企業(yè)年金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答: 一、根據(jù)《<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 10 號--企業(yè)年金基金>應(yīng)用指南》（財(cái)會〔2006〕18號）第一條規(guī)定：“企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號--職工薪酬》?！?/span>
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?/span>
三、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/span>
因此，企業(yè)為全體員工購買的符合財(cái)稅〔2009〕27號規(guī)定的企業(yè)年金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果僅為部分員工購買企業(yè)年金，不可以稅前扣除。
11.企業(yè)同時(shí)取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書和科技型中小企業(yè)資格證書，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)只享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠，是否還需要分別填寫兩種證書的信息？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類， 2017年版)>部分表單及填報(bào)說明(2021年修訂) 》規(guī)定：“二、有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況
……
10.‘210科技型中小企業(yè)’：納稅人根據(jù)申報(bào)所屬期年度和申報(bào)所屬期下一年度取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號情況，填報(bào)本項(xiàng)目下的‘210-1’‘210-2’‘210-3’‘210-4’。……納稅人符合上述填報(bào)要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)。
11. ‘211高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書’：納稅人根據(jù)申報(bào)所屬期年度擁有的有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)證書情況，填報(bào)本項(xiàng)目下的‘211-1’‘211-2’‘211-3’‘211-4’。……納稅人符合上述填報(bào)要求的，無論是否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均應(yīng)填報(bào)本項(xiàng)?！?/span>
因此，企業(yè)同時(shí)取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書和科技型中小企業(yè)資格證書，無論是否享受相關(guān)優(yōu)惠政策，均應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中分別填寫兩種證書的信息。
12.匯總繳納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)在國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部制定的國家鼓勵的重點(diǎn)軟件企業(yè)清單中，其分支機(jī)構(gòu)是否也可以享受自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定：“四、國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
因此，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)申報(bào)的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》申報(bào)企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)實(shí)際已在總機(jī)構(gòu)年度申報(bào)中實(shí)際享受相關(guān)優(yōu)惠。
13.企業(yè)2020年1月購入股票，3月取得分紅。企業(yè)辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)持股已滿12個月，這筆分紅款是否可以免征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：
……
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；……”
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！?/span>
因此，該企業(yè)可以在辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對這筆分紅款按照免征企業(yè)所得稅申報(bào)。
14.設(shè)在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，需要符合什么條件？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕29號)規(guī)定：“一、對設(shè)在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)需符合的條件，是指以《平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021版）》（見附件）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占收入總額60%以上。收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。
……
五、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行至2025年12月31日?！?/span>
因此，設(shè)在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，需要符合上述文件規(guī)定的條件。
15.企業(yè)按照工資薪金的2%計(jì)繳工會經(jīng)費(fèi)，但工會只對其中40%的部分開具了《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，剩余60%的部分應(yīng)以什么作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定：“一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/span>
另根據(jù)《福建省總工會 福建省財(cái)政廳福建省稅務(wù)局 中國人民銀行福州中心支行關(guān)于印發(fā)<福建省工會經(jīng)費(fèi)代征管理辦法>的通知》（閩工〔2019〕52號）附件1《關(guān)于印發(fā)<福建省工會經(jīng)費(fèi)代征管理辦法>的通知》第十條規(guī)定：“基層工會留成60%部分的經(jīng)費(fèi)應(yīng)保障到位。由地方總工會單位監(jiān)督繳費(fèi)單位將其及時(shí)足額撥給所屬基層工會現(xiàn)有銀行賬戶，用地方總工會統(tǒng)一印制的《工會專用結(jié)算憑證（行政撥繳工會經(jīng)費(fèi)繳款書）》作為撥繳憑證，據(jù)此憑證可在稅前扣除?！?/span>
因此，剩余60%的工會經(jīng)費(fèi)可以憑地方總工會統(tǒng)一印制的《工會專用結(jié)算憑證（行政撥繳工會經(jīng)費(fèi)繳款書）》作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
16.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，是否可以扣除與開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的廣告費(fèi)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：“第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
……
第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”
因此，廣告費(fèi)用屬于期間費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以扣除與開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的廣告費(fèi)，但受年度收入總額的比例限制。
17.企業(yè)填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，無法區(qū)分關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的成本、費(fèi)用，應(yīng)按照什么比例劃分?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）第十四條規(guī)定：＂本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括以下內(nèi)容：
……
（三）關(guān)聯(lián)交易
1.關(guān)聯(lián)交易概況
……
（5）關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括各關(guān)聯(lián)方、各類關(guān)聯(lián)交易涉及的交易金額。分別披露關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，并說明該劃分比例的依據(jù)。＂
因此，如企業(yè)無法區(qū)分關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的成本、費(fèi)用，可自行按照合理比例劃分，并在年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表說明該劃分比例的依據(jù)。
18.金融機(jī)構(gòu)開設(shè)非居民賬戶，應(yīng)向稅務(wù)報(bào)送哪些資料？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局財(cái)政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布<非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第14號）規(guī)定：“第三十五條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總報(bào)送境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的下列非居民賬戶信息，并注明報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱、地址以及納稅人識別號：
(一)個人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生地、出生日期;機(jī)構(gòu)賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號;機(jī)構(gòu)賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生地、出生日期。
(二)賬號或者類似信息。
(三)公歷年度末單個非居民賬戶的余額或者凈值(包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同的現(xiàn)金價(jià)值或者退保價(jià)值)。賬戶在本年度內(nèi)注銷的，余額為零，同時(shí)應(yīng)當(dāng)注明賬戶已注銷。
(四)存款賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額。
(五)托管賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他因被托管資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額。報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)為代理人、中間人或者名義持有人的，報(bào)送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該托管賬戶的收入總額。
(六)其他賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額，包括贖回款項(xiàng)的總額。
(七)國家稅務(wù)總局要求報(bào)送的其他信息。
上述信息中涉及金額的，應(yīng)當(dāng)按原幣種報(bào)送并且標(biāo)注原幣種名稱。
對于存量賬戶，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有客戶資料中沒有居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生日期或者出生地信息的，無需報(bào)送上述信息。但是，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在上述賬戶被認(rèn)定為非居民賬戶的次年12月31日前，積極采取措施，獲取上述信息。
非居民賬戶持有人無居民國(地區(qū))納稅人識別號的，金融機(jī)構(gòu)無需收集并報(bào)送納稅人識別號信息。
第三十六條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2017年12月31日前登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站辦理注冊登記，并且于每年5月31日前按要求報(bào)送第三十五條所述信息。”
因此，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上述文件規(guī)定，于每年5月31日登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站向稅務(wù)報(bào)送相關(guān)材料。
19.金融機(jī)構(gòu)未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民賬戶的，會有什么處罰？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局財(cái)政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布<非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第14號）第三十八條規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由國家稅務(wù)總局責(zé)令其限期改正：
(一)未按照本辦法規(guī)定開展盡職調(diào)查的;
(二)未按照本辦法建立實(shí)施監(jiān)控機(jī)制的;
(三)故意錯報(bào)、漏報(bào)賬戶持有人信息的;
(四)幫助賬戶持有人隱藏真實(shí)信息或者偽造信息的;
(五)其他違反本辦法規(guī)定的。
逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將記錄相關(guān)納稅信用信息，并用于納稅信用評價(jià)。有關(guān)違規(guī)情形通報(bào)相關(guān)金融主管部門?！?/span>
因此，金融機(jī)構(gòu)未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民賬戶的，由國家稅務(wù)總局責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將記錄相關(guān)納稅信用信息，并用于納稅信用評價(jià)。
20.生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)茶葉并配套外購的茶具一起出口，該企業(yè)平時(shí)沒有生產(chǎn)茶具的業(yè)務(wù)，外購的茶具是否可以視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號)附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》規(guī)定：“與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：
（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；
（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套設(shè)備的貨物。”
因此，該企業(yè)將外購茶具配套自產(chǎn)茶葉出口的行為不符合視同自產(chǎn)的條件，外購茶具出口，不適用增值稅退(免)稅政策，實(shí)行增值稅免稅政策。
21.《出口退（免）稅備案表》中的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案編碼是否必須填寫？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）附件1《出口退(免)稅備案表》的填報(bào)說明規(guī)定：“……對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表編號：已‘多證合一’，不單獨(dú)制發(fā)《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》的，填寫統(tǒng)一社會信用代碼；未‘多證合一’的，填寫《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》所載的備案登記表編號。未辦理對外貿(mào)易備案登記的，不填寫該項(xiàng)目。……”
因此，“多證合一”的納稅人，“對外貿(mào)易經(jīng)營者備案編碼”欄填寫統(tǒng)一社會信用代碼；非“多證合一”的納稅人，填寫《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》所載的備案登記表編號；未辦理對外貿(mào)易備案登記的納稅人，不填寫該欄。
22.哪些鋼鐵產(chǎn)品取消了出口退稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第16號）規(guī)定：“自2021年5月1日起，取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅。具體產(chǎn)品清單見附件。具體執(zhí)行時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定?！?/span>
因此，自2021年5月1日起，對部分鋼鐵產(chǎn)品取消出口退稅。具體產(chǎn)品清單見財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號文件附件。
23.鋼材能否適用出口退（免）稅政策？
答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第16號）的規(guī)定：“現(xiàn)就取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
自2021年5月1日起，取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅。具體產(chǎn)品清單見附件。具體執(zhí)行時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定?！?/span>
二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號)第七條規(guī)定：“下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：
(一)適用范圍
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。
……”
因此，請對照上述文件有關(guān)規(guī)定，對出口取消出口退稅的鋼材產(chǎn)品，應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策。
24.根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號關(guān)于取消部分鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告，納稅人是進(jìn)料加工復(fù)出口企業(yè)，從國外購進(jìn)鋼坯加工成鐵絲，是否需要繳納稅款？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）規(guī)定：“七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)
下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：
(一)適用范圍。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物〕?！?/span>
因此，明確取消出口貨物退（免）稅的貨物，該企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口，也應(yīng)視同內(nèi)銷，按規(guī)定適用增值稅征稅政策。
25.小規(guī)模納稅人在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境，適用的增值稅征收率是多少？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
（一）國際運(yùn)輸服務(wù)。
國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
……
三、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
……”
因此，小規(guī)模納稅人在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境，按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
26.目前的出口退免稅辦稅程序有什么優(yōu)化？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第15號）的規(guī)定：“三、優(yōu)化出口退(免)稅辦稅程序
(一)納稅人辦理出口退(免)稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在申報(bào)表中填寫業(yè)務(wù)類型的，按照優(yōu)化后的《業(yè)務(wù)類型代碼表》(附件15)填寫。
(二)納稅人發(fā)現(xiàn)已申報(bào)、但尚未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的出口退(免)稅申報(bào)數(shù)據(jù)有誤的，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)撤回退(免)稅申報(bào)申請表》(附件16)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形的，即可撤回該批次(所屬期)申報(bào)數(shù)據(jù)。
納稅人自愿放棄已申報(bào)、但尚未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的出口退(免)稅的，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)撤回退(免)稅申報(bào)申請表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)存在不予退稅情形或者因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案的，即可撤回該筆申報(bào)數(shù)據(jù)。已撤回申報(bào)數(shù)據(jù)涉及的相關(guān)單證，不得重新用于辦理出口退(免)稅申報(bào)。
(三)國家計(jì)劃內(nèi)出口的免稅卷煙，因指定口岸海關(guān)職能變化不辦理報(bào)關(guān)出口業(yè)務(wù)，而由其下屬海關(guān)辦理卷煙報(bào)關(guān)出口業(yè)務(wù)的，自海關(guān)職能變化之日起，下屬海關(guān)視為指定口岸海關(guān)。從上述下屬海關(guān)出口的免稅卷煙，可按規(guī)定辦理免稅核銷手續(xù)。
已實(shí)施通關(guān)一體化的地區(qū)，自本地區(qū)通關(guān)一體化實(shí)施之日起，從任意海關(guān)報(bào)關(guān)出口的免稅卷煙,均可按規(guī)定辦理免稅核銷手續(xù)?！?/span>
因此，現(xiàn)行出口退免稅辦稅程序按上述文件的規(guī)定有所優(yōu)化。
27.我司在保稅區(qū)內(nèi)對玉米進(jìn)行加工，然后賣給境內(nèi)企業(yè)，可以申請出口退稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第七條第（二）款規(guī)定：“運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。”
因此，貴司銷售對象為境內(nèi)企業(yè)，不符合銷售對象是境外單位、個人的規(guī)定，所以不適用現(xiàn)行退（免）稅的規(guī)定。
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