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國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局公告2022年第5號
為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，促進海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)海南省人民政府同意，現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局??海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》(2021年第1號，以下簡稱《公告》)補充公告如下：
一、《公告》第二條所稱“生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港”，是指企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港;以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。
二、《公告》第二條所稱“人員在自貿(mào)港”，是指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在自貿(mào)港開立的銀行賬戶發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。
三、《公告》第二條所稱“賬務(wù)在自貿(mào)港”，是指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在自貿(mào)港，基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。
四、存在下列情形之一的，視為不符合實質(zhì)性運營：
(一)不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;
(二)注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。
五、《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》(瓊府〔2022〕31號印發(fā))規(guī)定的享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才，其任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營，參照本公告規(guī)定執(zhí)行。
六、享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)實質(zhì)性運營，采取“自行判定、申報承諾、事后核查”的管理方式。企業(yè)在年度匯算清繳時對實質(zhì)性運營進行承諾，并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》。企業(yè)應(yīng)對納稅申報資料及相關(guān)證明材料的真實性、準確性、完整性負責。
七、省稅務(wù)局、省財政廳、省市場監(jiān)督管理局等部門共同建立實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制(以下簡稱“聯(lián)合工作機制”)。聯(lián)合工作機制和主管稅務(wù)機關(guān)對當年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實施“全覆蓋”核查;對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。
八、對企業(yè)實質(zhì)性運營判定有爭議的，由省市場監(jiān)督管理局牽頭，會同省財政廳、省稅務(wù)局等部門建立爭議協(xié)調(diào)解決工作機制，研究予以確定。
九、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。
特此公告。
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局
2022年9月27日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》的解讀
為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，促進海南自由貿(mào)易港（以下簡稱“自貿(mào)港”）建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)海南省人民政府同意，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》（以下簡稱《補充公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、為什么制發(fā)《補充公告》？
根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》要求，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），提出了實質(zhì)性運營的要求。2021年3月，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》（2021年第1號，以下簡稱《公告》），提出了實質(zhì)性運營的原則性判定標準，為自貿(mào)港早期政策安排的平穩(wěn)落地奠定了基礎(chǔ)。
為進一步增強政策的確定性，省稅務(wù)局會同省財政廳、省市場監(jiān)督管理局等部門，研究完善實質(zhì)性運營判定標準，對原《公告》進行補充，穩(wěn)定市場主體預(yù)期，確保既促進自貿(mào)港市場主體高質(zhì)量發(fā)展，又避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，防范出現(xiàn)行業(yè)性、系統(tǒng)性稅收風險。
二、《補充公告》完善細化了哪些具體內(nèi)容？
與原《公告》相比，《補充公告》主要完善細化了四個方面內(nèi)容：第一，擴大了適用對象范圍。明確了《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》（瓊府〔2022〕31號印發(fā)）規(guī)定的享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才的任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位，也參照《補充公告》規(guī)定執(zhí)行。第二，完善了具體判定標準。對四要素中的“生產(chǎn)經(jīng)營”“人員”“賬務(wù)”等進一步完善了判定標準。第三，增加了負面規(guī)定。不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能；注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致，且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址等情形，不屬于實質(zhì)性運營。第四，明確了后續(xù)監(jiān)管要求。一方面，優(yōu)化實質(zhì)性運營的市場主體享受自貿(mào)港優(yōu)惠政策的管理方式。明確享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在辦理年度匯算清繳時提交《實質(zhì)性運營自評承諾表》，還權(quán)還責于市場主體，促進納稅遵從。另一方面，建立實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制和爭議協(xié)調(diào)解決工作機制，強化部門聯(lián)合監(jiān)管，加強風險防控，保障合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。
三、生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港如何理解？
生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港，從兩個層面進行標準細化，兩個標準滿足其中一項，即符合生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港。一是業(yè)務(wù)層面標準，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港。二是管控層面標準，對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港，即生產(chǎn)經(jīng)營決策（如計劃、控制、考核、評價等）、財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等）、人事決策（如任命、解聘、薪酬等）由設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團采取財務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的，自貿(mào)港的子公司具備借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等職能中的一項或幾項，即可視為財務(wù)決策由設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)作出或執(zhí)行。
四、人員在自貿(mào)港如何理解？
企業(yè)作為獨立的法人主體，在自貿(mào)港實質(zhì)性運營，需要有能夠支撐相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作?？紤]到無任何從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作是“空殼企業(yè)”最普遍的特征，不加以限制容易造成稅收優(yōu)惠的濫用，從有利于海南自貿(mào)港提高就業(yè)、帶動消費、促進高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā)，設(shè)定最低的常住從業(yè)人員比例和居住天數(shù)標準，即：企業(yè)一個納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。其中，從業(yè)人數(shù)不滿10人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有3人（含）在自貿(mào)港均居住累計滿183天；從業(yè)人數(shù)10人（含）以上不滿100人的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30%（含）的人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天；從業(yè)人數(shù)100人（含）以上的，一個納稅年度內(nèi)至少需有30人（含）在自貿(mào)港均居住累計滿183天。在最低標準的設(shè)定上，綜合考慮了各種規(guī)模企業(yè)和海南自貿(mào)港當前發(fā)展的實際情況，因此采取了分段的方式。上述標準根據(jù)自貿(mào)港經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整。
五、從業(yè)人數(shù)如何計算？常住從業(yè)人員的居住天數(shù)如何確定？
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)?？倷C構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)；非居民企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所，從業(yè)人數(shù)是指自貿(mào)港內(nèi)機構(gòu)、場所的從業(yè)人數(shù)。
同一從業(yè)人員不得重復(fù)計入多家企業(yè)的從業(yè)人數(shù)。從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
居住天數(shù)，指的是一個納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港累計停留的天數(shù)。在自貿(mào)港停留的當天不足24小時的，按照一天計算。
企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，且實際經(jīng)營期不足半年的，居住累計滿183天的標準，按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算。示例如下：
某企業(yè)2023年7月3日在工商注冊登記，7月10日進行稅務(wù)登記確認，從業(yè)人數(shù)情況如下表所示：
季度 | 從業(yè)人數(shù) | |
季初 | 季末 | |
第三季度 | 10 | 20 |
第四季度 | 20 | 34 |
解析：
1.計算該企業(yè)從業(yè)人數(shù)，過程如下：
指標 | 第三季度 | 第四季度 | |
從業(yè)人數(shù) | 季初 | 10 | 20 |
季末 | 20 | 34 | |
季度平均值 | 15 | 27 | |
全年 季度平均值 | — | 21 | |
該企業(yè)全年季度平均值為21人，因此從業(yè)人數(shù)為21人，當年度其從業(yè)人員至少需有30%（含）即7個人常住自貿(mào)港。
2.確定常住從業(yè)人員居住天數(shù)。由于該企業(yè)于7月10日進行稅務(wù)登記確認，實際經(jīng)營期不足半年，常住從業(yè)人員居住累計滿183天的標準，按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算，即88天（175天/2）。
因此，該企業(yè)當年度至少應(yīng)有7名從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿88天。
六、會計檔案資料存放在自貿(mào)港如何理解？
會計檔案是指企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖形等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。會計檔案資料如果是紙質(zhì)保存的，應(yīng)存放在自貿(mào)港；如果是電子形式保存的，應(yīng)能夠提供查閱。采取財務(wù)共享中心模式核算財務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會計檔案資料以便相關(guān)部門查閱或者檢查。
七、資產(chǎn)在自貿(mào)港如何理解？
資產(chǎn)在自貿(mào)港，強調(diào)的是企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的必要資產(chǎn)在自貿(mào)港。一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。比如，一些交通運輸業(yè)企業(yè)的車輛、船舶等運營資產(chǎn)，由于生產(chǎn)經(jīng)營需要長期位于自貿(mào)港以外的地方，但確實符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，視為資產(chǎn)在自貿(mào)港；又如，企業(yè)擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，由于不具有實物形態(tài)，只強調(diào)登記在自貿(mào)港企業(yè)名下即可。
八、《補充公告》為什么增加負面規(guī)定條款？
《補充公告》增加了負面規(guī)定條款，對不符合實質(zhì)性運營的情形進行了具體化描述。在政策制定上，“正面規(guī)定”屬于一種預(yù)防性規(guī)定，能夠清晰向市場主體傳遞政策規(guī)定的本意。但由于對“生產(chǎn)經(jīng)營”“人員”“賬務(wù)”“資產(chǎn)”等四要素，正面規(guī)定無法窮盡列舉出所有業(yè)態(tài)的細分標準，因此考慮正面規(guī)定和負面規(guī)定相結(jié)合的方式，增加負面規(guī)定條款。
九、企業(yè)如何提交《實質(zhì)性運營自評承諾表》？
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，稅務(wù)機關(guān)將《實質(zhì)性運營自評承諾表》通過電子稅務(wù)局推送給企業(yè)。企業(yè)在進行年度申報時，對實質(zhì)性運營的情況進行承諾，并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》（見附件），與納稅申報表一并提交。
十、相關(guān)部門對企業(yè)實質(zhì)性運營如何監(jiān)管？
相關(guān)部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導(dǎo)、事后風險防范機制，為企業(yè)提供公開、透明、可預(yù)期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預(yù)繳申報享受自貿(mào)港優(yōu)惠事項后，強化事中輔導(dǎo)和風險提示提醒；二是建立常態(tài)化聯(lián)合核查機制。每年所得稅年度匯算清繳結(jié)束后至年底前，由稅務(wù)、財政、市監(jiān)等部門共同組成聯(lián)合核查工作組，對當年度享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營情況進行事后聯(lián)合核查；三是建立爭議協(xié)調(diào)解決工作機制。解決企業(yè)實質(zhì)性運營判定爭議問題，保障合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。
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