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關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2022-09-28

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國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局公告2022年第5號


為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》,促進海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展,經(jīng)海南省人民政府同意,現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局??海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》(2021年第1號,以下簡稱《公告》)補充公告如下:


一、《公告》第二條所稱“生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港”,是指企業(yè)在自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備設(shè)施等,且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港,或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港;以本企業(yè)名義對外訂立相關(guān)合同。


二、《公告》第二條所稱“人員在自貿(mào)港”,是指企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作,從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在自貿(mào)港開立的銀行賬戶發(fā)放;根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況,一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。


三、《公告》第二條所稱“賬務(wù)在自貿(mào)港”,是指企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等會計檔案資料存放在自貿(mào)港,基本存款賬戶和進行主營業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。


四、存在下列情形之一的,視為不符合實質(zhì)性運營:


(一)不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能,僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;


(二)注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致,且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址。


五、《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》(瓊府〔2022〕31號印發(fā))規(guī)定的享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才,其任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營,參照本公告規(guī)定執(zhí)行。


六、享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)實質(zhì)性運營,采取“自行判定、申報承諾、事后核查”的管理方式。企業(yè)在年度匯算清繳時對實質(zhì)性運營進行承諾,并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》。企業(yè)應(yīng)對納稅申報資料及相關(guān)證明材料的真實性、準確性、完整性負責。


七、省稅務(wù)局、省財政廳、省市場監(jiān)督管理局等部門共同建立實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制(以下簡稱“聯(lián)合工作機制”)。聯(lián)合工作機制和主管稅務(wù)機關(guān)對當年度新增的享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實施“全覆蓋”核查;對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。


八、對企業(yè)實質(zhì)性運營判定有爭議的,由省市場監(jiān)督管理局牽頭,會同省財政廳、省稅務(wù)局等部門建立爭議協(xié)調(diào)解決工作機制,研究予以確定。


九、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。


特此公告。


國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局

2022年9月27日


關(guān)于《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》的解讀

 

為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》,促進海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展,經(jīng)海南省人民政府同意,國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的補充公告》(以下簡稱《補充公告》)?,F(xiàn)解讀如下:

 

一、為什么制發(fā)《補充公告》?

 

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》要求,財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號),提出了實質(zhì)性運營的要求。2021年3月,國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關(guān)問題的公告》(2021年第1號,以下簡稱《公告》),提出了實質(zhì)性運營的原則性判定標準,為自貿(mào)港早期政策安排的平穩(wěn)落地奠定了基礎(chǔ)。

 

為進一步增強政策的確定性,省稅務(wù)局會同省財政廳、省市場監(jiān)督管理局等部門,研究完善實質(zhì)性運營判定標準,對原《公告》進行補充,穩(wěn)定市場主體預(yù)期,確保既促進自貿(mào)港市場主體高質(zhì)量發(fā)展,又避免空殼公司違規(guī)享受稅收優(yōu)惠,防范出現(xiàn)行業(yè)性、系統(tǒng)性稅收風險。

 

二、《補充公告》完善細化了哪些具體內(nèi)容?

 

與原《公告》相比,《補充公告》主要完善細化了四個方面內(nèi)容:第一,擴大了適用對象范圍。明確了《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法》(瓊府〔2022〕31號印發(fā))規(guī)定的享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才的任職、受雇、經(jīng)營的企業(yè)或單位,也參照《補充公告》規(guī)定執(zhí)行。第二,完善了具體判定標準。對四要素中的“生產(chǎn)經(jīng)營”“人員”“賬務(wù)”等進一步完善了判定標準。第三,增加了負面規(guī)定。不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能,僅承擔對內(nèi)地業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算、申報納稅、開具發(fā)票等功能;注冊地址與實際經(jīng)營地址不一致,且無法聯(lián)系或者聯(lián)系后無法提供實際經(jīng)營地址等情形,不屬于實質(zhì)性運營。第四,明確了后續(xù)監(jiān)管要求。一方面,優(yōu)化實質(zhì)性運營的市場主體享受自貿(mào)港優(yōu)惠政策的管理方式。明確享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),在辦理年度匯算清繳時提交《實質(zhì)性運營自評承諾表》,還權(quán)還責于市場主體,促進納稅遵從。另一方面,建立實質(zhì)性運營聯(lián)合核查工作機制和爭議協(xié)調(diào)解決工作機制,強化部門聯(lián)合監(jiān)管,加強風險防控,保障合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。

 

三、生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港如何理解?

 

生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港,從兩個層面進行標準細化,兩個標準滿足其中一項,即符合生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港。一是業(yè)務(wù)層面標準,要求主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港。二是管控層面標準,對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港,即生產(chǎn)經(jīng)營決策(如計劃、控制、考核、評價等)、財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等)、人事決策(如任命、解聘、薪酬等)由設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團采取財務(wù)共享中心模式,集中統(tǒng)籌開展資金管理和配置的,自貿(mào)港的子公司具備借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等職能中的一項或幾項,即可視為財務(wù)決策由設(shè)立在自貿(mào)港的機構(gòu)作出或執(zhí)行。

 

四、人員在自貿(mào)港如何理解?

 

企業(yè)作為獨立的法人主體,在自貿(mào)港實質(zhì)性運營,需要有能夠支撐相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作??紤]到無任何從業(yè)人員在自貿(mào)港實際工作是“空殼企業(yè)”最普遍的特征,不加以限制容易造成稅收優(yōu)惠的濫用,從有利于海南自貿(mào)港提高就業(yè)、帶動消費、促進高質(zhì)量發(fā)展的角度出發(fā),設(shè)定最低的常住從業(yè)人員比例和居住天數(shù)標準,即:企業(yè)一個納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天。其中,從業(yè)人數(shù)不滿10人的,一個納稅年度內(nèi)至少需有3人(含)在自貿(mào)港均居住累計滿183天;從業(yè)人數(shù)10人(含)以上不滿100人的,一個納稅年度內(nèi)至少需有30%(含)的人員在自貿(mào)港均居住累計滿183天;從業(yè)人數(shù)100人(含)以上的,一個納稅年度內(nèi)至少需有30人(含)在自貿(mào)港均居住累計滿183天。在最低標準的設(shè)定上,綜合考慮了各種規(guī)模企業(yè)和海南自貿(mào)港當前發(fā)展的實際情況,因此采取了分段的方式。上述標準根據(jù)自貿(mào)港經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整。

 

五、從業(yè)人數(shù)如何計算?常住從業(yè)人員的居住天數(shù)如何確定?

 

從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)??倷C構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè),從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù);總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè),從業(yè)人數(shù)是指其設(shè)在自貿(mào)港內(nèi)的分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù);非居民企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所,從業(yè)人數(shù)是指自貿(mào)港內(nèi)機構(gòu)、場所的從業(yè)人數(shù)。

 

同一從業(yè)人員不得重復(fù)計入多家企業(yè)的從業(yè)人數(shù)。從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年的季度平均值確定,具體計算公式如下:

 

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

 

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

 

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

 

居住天數(shù),指的是一個納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港累計停留的天數(shù)。在自貿(mào)港停留的當天不足24小時的,按照一天計算。

 

企業(yè)年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,且實際經(jīng)營期不足半年的,居住累計滿183天的標準,按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算。示例如下:

 

某企業(yè)2023年7月3日在工商注冊登記,7月10日進行稅務(wù)登記確認,從業(yè)人數(shù)情況如下表所示:

 

季度

從業(yè)人數(shù)

季初

季末

第三季度

10

20

第四季度

20

34


解析:

 

1.計算該企業(yè)從業(yè)人數(shù),過程如下:

 

指標

第三季度

第四季度

從業(yè)人數(shù)

季初

10

20

季末

20

34

季度平均值

15

27

全年

季度平均值

21

 

該企業(yè)全年季度平均值為21人,因此從業(yè)人數(shù)為21人,當年度其從業(yè)人員至少需有30%(含)即7個人常住自貿(mào)港。

 

2.確定常住從業(yè)人員居住天數(shù)。由于該企業(yè)于7月10日進行稅務(wù)登記確認,實際經(jīng)營期不足半年,常住從業(yè)人員居住累計滿183天的標準,按實際經(jīng)營期的天數(shù)減半計算,即88天(175天/2)。

 

因此,該企業(yè)當年度至少應(yīng)有7名從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計滿88天。

 

六、會計檔案資料存放在自貿(mào)港如何理解?

 

會計檔案是指企業(yè)在進行會計核算等過程中接收或形成的,記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的,具有保存價值的文字、圖形等各種形式的會計資料,包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。會計檔案資料如果是紙質(zhì)保存的,應(yīng)存放在自貿(mào)港;如果是電子形式保存的,應(yīng)能夠提供查閱。采取財務(wù)共享中心模式核算財務(wù)的企業(yè),應(yīng)當按照后續(xù)管理的要求,提供相關(guān)會計檔案資料以便相關(guān)部門查閱或者檢查。

 

七、資產(chǎn)在自貿(mào)港如何理解?

 

資產(chǎn)在自貿(mào)港,強調(diào)的是企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的必要資產(chǎn)在自貿(mào)港。一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港,如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征,對該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。比如,一些交通運輸業(yè)企業(yè)的車輛、船舶等運營資產(chǎn),由于生產(chǎn)經(jīng)營需要長期位于自貿(mào)港以外的地方,但確實符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),視為資產(chǎn)在自貿(mào)港;又如,企業(yè)擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn),由于不具有實物形態(tài),只強調(diào)登記在自貿(mào)港企業(yè)名下即可。

 

八、《補充公告》為什么增加負面規(guī)定條款?

 

《補充公告》增加了負面規(guī)定條款,對不符合實質(zhì)性運營的情形進行了具體化描述。在政策制定上,“正面規(guī)定”屬于一種預(yù)防性規(guī)定,能夠清晰向市場主體傳遞政策規(guī)定的本意。但由于對“生產(chǎn)經(jīng)營”“人員”“賬務(wù)”“資產(chǎn)”等四要素,正面規(guī)定無法窮盡列舉出所有業(yè)態(tài)的細分標準,因此考慮正面規(guī)定和負面規(guī)定相結(jié)合的方式,增加負面規(guī)定條款。

 

九、企業(yè)如何提交《實質(zhì)性運營自評承諾表》?

 

企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,稅務(wù)機關(guān)將《實質(zhì)性運營自評承諾表》通過電子稅務(wù)局推送給企業(yè)。企業(yè)在進行年度申報時,對實質(zhì)性運營的情況進行承諾,并填寫《實質(zhì)性運營自評承諾表》(見附件),與納稅申報表一并提交。

 

十、相關(guān)部門對企業(yè)實質(zhì)性運營如何監(jiān)管?

 

相關(guān)部門將堅持包容審慎監(jiān)管原則,建立事中政策輔導(dǎo)、事后風險防范機制,為企業(yè)提供公開、透明、可預(yù)期的營商環(huán)境。一是在企業(yè)預(yù)繳申報享受自貿(mào)港優(yōu)惠事項后,強化事中輔導(dǎo)和風險提示提醒;二是建立常態(tài)化聯(lián)合核查機制。每年所得稅年度匯算清繳結(jié)束后至年底前,由稅務(wù)、財政、市監(jiān)等部門共同組成聯(lián)合核查工作組,對當年度享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位的實質(zhì)性運營情況進行事后聯(lián)合核查;三是建立爭議協(xié)調(diào)解決工作機制。解決企業(yè)實質(zhì)性運營判定爭議問題,保障合法經(jīng)營市場主體權(quán)益。

 

附件:實質(zhì)性運營自評承諾表.doc

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