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國家稅務(wù)總局關(guān)于電子煙消費稅征收管理有關(guān)事項的公告
國家稅務(wù)總局公告2022年第22號
根據(jù)《財政部?海關(guān)總署?稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》（2022年第33號，以下簡稱33號公告）規(guī)定，自2022年11月1日起對電子煙征收消費稅?，F(xiàn)將征收管理有關(guān)事項公告如下：
一、稅務(wù)總局在稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人銷售電子煙應(yīng)當選擇“電子煙”類編碼開具發(fā)票。
二、《消費稅及附加稅費申報表》〔《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅?消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（2021年第20號）附件7〕附注1《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》中新增“電子煙”子目，調(diào)整后的表式見附件。
三、符合33號公告第二條規(guī)定的納稅人，從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務(wù)應(yīng)當按規(guī)定填報《消費稅及附加稅費申報表》，辦理消費稅納稅申報。
四、根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十七條的規(guī)定和我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，電子煙全國平均成本利潤率暫定為10%。
五、本公告自2022年11月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅?消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（2021年第20號）附件7的附注1同時廢止。各級稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)33號公告和本公告的規(guī)定，對相關(guān)納稅人做好政策宣傳和輔導工作，及時為其辦理消費稅稅種認定。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2022年10月25日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于電子煙消費稅征收管理有關(guān)事項的公告》的解讀
一、本公告出臺的背景是什么？
為完善消費稅制度，促進稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費稅引導健康消費的作用，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》（2022年第33號，以下簡稱33號公告），對電子煙消費稅政策進行了明確。為確保相關(guān)政策執(zhí)行到位，現(xiàn)發(fā)布本公告進一步明確電子煙消費稅征收管理有關(guān)事項。
二、33號公告規(guī)定的電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人指的是誰？
按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下簡稱持有商標）的企業(yè)。其中，取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標應(yīng)當依據(jù)《中華人民共和國商標法》的有關(guān)規(guī)定確定。
按照33號公告的規(guī)定，通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)申報繳納消費稅。因此，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費稅納稅人。
三、33號公告規(guī)定的電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人指的是誰？
按照33號公告的規(guī)定，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。
四、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅征稅對象包括哪些？
按照33號公告的規(guī)定，電子煙消費稅征稅對象為電子煙產(chǎn)品，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。其中，電子煙有關(guān)定義按照國家市場監(jiān)督管理總局、國家標準化管理委員會發(fā)布的《電子煙》強制性國家標準（GB 41700-2022）確定。
五、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅稅率是多少？
按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的消費稅稅率為36%，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為11%。
六、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅計稅價格如何確定？
按照33號公告的規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務(wù)的，按生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額作為計稅價格。其中，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，以經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額（含收取的全部價款和價外費用）為電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人的計稅價格。例如，某電子煙消費稅納稅人2022年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元（110萬元×36%）。
七、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅納稅人在核算銷售額時，應(yīng)注意哪些事項？
按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。例如，某電子煙生產(chǎn)企業(yè)持有電子煙商標A生產(chǎn)電子煙產(chǎn)品。2022年12月，該納稅人生產(chǎn)銷售A電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月該納稅人（不持有電子煙商標B）從事電子煙代加工業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售B電子煙給B電子煙生產(chǎn)企業(yè)（持有電子煙商標B），不含增值稅銷售額為50萬元。該納稅人分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。需要說明的是，B電子煙生產(chǎn)企業(yè)將B電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時，自行申報繳納消費稅。如果該納稅人沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅為54萬元〔（100萬元+50萬元）×36%〕。
八、本公告規(guī)定的電子煙消費稅納稅人在納稅申報時，應(yīng)注意哪些事項？
（一）按照本公告的規(guī)定，考慮到電子煙為新增消費稅子目，為順利開展納稅申報等相關(guān)涉稅事宜，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人辦理消費稅稅種認定。
（二）按照本公告的規(guī)定，自2022年11月（稅款所屬期）起，從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，在申報繳納消費稅時，應(yīng)按照調(diào)整后的《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（2021年第20號）要求，填報《消費稅及附加稅費申報表》。
九、本公告規(guī)定的電子煙全國平均成本利潤率是多少？
根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定，當納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由稅務(wù)總局確定。因此，根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，經(jīng)商有關(guān)部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。
十、本公告何時施行？
本公告自2022年11月1日起施行。
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