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濰坊市中級人民法院、國家稅務(wù)總局濰坊市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見》的通知
為進(jìn)一步辦好企業(yè)破產(chǎn)涉稅相關(guān)問題，依法維護(hù)稅務(wù)債權(quán)的清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合濰坊市企業(yè)破產(chǎn)處置工作的實(shí)際，制定本意見。
一、支持管理人履職
1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱企業(yè)破產(chǎn)法）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，人民法院將指定專業(yè)中介機(jī)構(gòu)或個人作為破產(chǎn)企業(yè)的管理人，全面履行接管企業(yè)、清產(chǎn)核資、處置財產(chǎn)、分配債權(quán)等法定職責(zé)。
2.自人民法院指定管理人之日起，管理人依照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。管理人應(yīng)持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書以及管理人印章，指定專人按照“實(shí)名辦稅”的有關(guān)規(guī)定辦理破產(chǎn)企業(yè)的涉稅事宜。
3.管理人可以通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等查詢破產(chǎn)企業(yè)的納稅申報、稅費(fèi)繳納和稅務(wù)處罰等信息。稅務(wù)信息查詢結(jié)果不作為涉稅證明或涉稅事項(xiàng)辦理資料使用。
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動為管理人提供有關(guān)破產(chǎn)稅務(wù)法律法規(guī)、政策等專業(yè)咨詢，解答管理人有關(guān)破產(chǎn)涉稅問題。
5.破產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定申報、繳納稅款或者發(fā)生其他違反稅收法律法規(guī)行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報人民法院，人民法院應(yīng)督促管理人及時依法辦理。
二、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理調(diào)整
6.管理人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)將受理破產(chǎn)申請裁定書、債權(quán)申報通知書等送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可向破產(chǎn)企業(yè)所在地的區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)。最先接收的區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照首問負(fù)責(zé)制原則，將申報債權(quán)通知等及時轉(zhuǎn)至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?yàn)H坊市稅務(wù)局。
7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報通知后，可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整部分稅種的納稅期限，由按月、季度申報調(diào)整為按次申報，在不影響稅費(fèi)申報繳納的前提下減少破產(chǎn)企業(yè)的報稅次數(shù)。
8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到解除保全措施通知后，應(yīng)當(dāng)依法解除對企業(yè)采取的稅收保全措施，正在對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)依法中止，人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可恢復(fù)相關(guān)強(qiáng)制措施或者強(qiáng)制執(zhí)行。
9.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報通知后，如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常的，應(yīng)通知管理人在債權(quán)申報截止日前辦理非正常戶狀態(tài)解除。管理人應(yīng)根據(jù)接管的賬簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶期間的納稅申報。管理人未接管賬簿資料、不掌握破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的實(shí)際情況或者雖接管賬簿資料，但未發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報補(bǔ)辦納稅申報。破產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦稅（費(fèi)）申報后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為其解除非正常狀態(tài)。
三、稅務(wù)債權(quán)的申報與受償
10.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報通知后，應(yīng)當(dāng)及時通知濰坊市其他稅務(wù)機(jī)關(guān)，及時清查、核實(shí)稅務(wù)債權(quán)，在法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報。在債權(quán)申報期限內(nèi)未申報稅務(wù)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報。此前已進(jìn)行的分配，依法不再進(jìn)行補(bǔ)充分配。
11.稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的稅務(wù)債權(quán),以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。
12.人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)債權(quán)申報；人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日后應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），應(yīng)認(rèn)定為共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用，管理人應(yīng)以企業(yè)的名義按稅法規(guī)定及時申報繳納。
13. 管理人對稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的稅務(wù)債權(quán)無法確認(rèn)的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到管理人的書面意見后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)查，如管理人書面意見正確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向管理人重新申報稅務(wù)債權(quán)；否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向管理人說明并提供稅務(wù)債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)。
14. 稅務(wù)債權(quán)按照企業(yè)破產(chǎn)法笫一百一十三條和《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的 債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋[2012] 9 號）規(guī)定的順序清償。
四、破產(chǎn)程序中的稅務(wù)管理
15. 企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后仍應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，管理人應(yīng)以破產(chǎn)企業(yè)的名義按期申報繳納相關(guān)稅費(fèi)。
16. 破產(chǎn)企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以使用破產(chǎn)企業(yè)的原有發(fā)票，破產(chǎn)企業(yè)無發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)、開具發(fā)票或者代開發(fā)票。
17. 管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失等情形的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備，并按規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
18. 破產(chǎn)企業(yè)被人民法院宣告破產(chǎn)后, 企業(yè)終止經(jīng)營活動的，以整個清算期間作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得，并進(jìn)行清算所得稅申報。管理人應(yīng)對清算事項(xiàng)按規(guī)定報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
19. 破產(chǎn)財產(chǎn)處置價格確定后,管理人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請測算需繳稅費(fèi)的種類、數(shù)額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極配合。
20．在破產(chǎn)程序中,破產(chǎn)企業(yè)拒不提交或者不提交真實(shí)賬簿資料， 造成管理人無法準(zhǔn)確代為申報納稅的,管理人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處理。
五、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)
21. 管理人可以根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2018年第 6 號）、《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅困難減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2018年第 7 號）的有關(guān)規(guī)定，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免稅。
22.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第 1 3 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第 66 號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅(2016) 36 號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
23. 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009] 59 號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第 40 號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
24. 企業(yè)在破產(chǎn)程序中出現(xiàn)符合規(guī)定條件的情形時，可適用企業(yè)改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅等優(yōu)惠政策。
六、納稅信用修復(fù)
25. 破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)重整計劃或和解協(xié)議執(zhí)行完畢后,對于符合國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的破產(chǎn)企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院作出的重整或和解程序終結(jié)定裁，可以參照“新設(shè)立企業(yè)”評價其納稅信用級別。
七、稅務(wù)登記注銷
26. 管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《關(guān)于深化“放管服”改革更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)[2019] 64 號第一條 第（三）項(xiàng)規(guī)定即時出具清稅文書；對已按照稅收征管法、企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定申報、受償稅務(wù)債權(quán)后，破產(chǎn)企業(yè)仍然欠繳的稅（費(fèi)）、滯納金及罰款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以核銷。
八、其他事項(xiàng)
27. 本意見所稱的破產(chǎn)企業(yè)，是指依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)。
28. 本意見所稱的稅務(wù)債權(quán)，是指企業(yè)欠繳的應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的各類稅款、社會保險費(fèi)、非稅收入和滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等。
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