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國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2022-11-28

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國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2022年第6號


為規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理,提高土地增值稅清算政策的確定性,國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法》,現(xiàn)予以發(fā)布。


特此公告。


國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局

2022年11月28日


國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法


第一章 總則


第一條 為規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)等規(guī)定,結(jié)合我市實(shí)際,制定本辦法。


第二條 本辦法適用于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理工作。


第三條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān),是指房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。


第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱開發(fā)企業(yè))應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)應(yīng)繳納的土地增值稅稅款,保證清算申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。


第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為開發(fā)企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù),加強(qiáng)土地增值稅清算政策宣傳輔導(dǎo)。


主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對開發(fā)企業(yè)清算申報(bào)的收入、扣除項(xiàng)目金額、增值額、增值率以及稅款計(jì)算等情況進(jìn)行審核,依法征收土地增值稅。


第二章 清算條件


第六條 土地增值稅清算單位原則上以政府規(guī)劃部門頒發(fā)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》確認(rèn)的項(xiàng)目來確定;對于多個(gè)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》合并編制《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的,開發(fā)企業(yè)可按《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確認(rèn)的建設(shè)項(xiàng)目確定清算單位。


按照上述原則確定的清算單位自取得的第一個(gè)《建筑工程施工許可證》之日起超過5年未全部竣工的,原則上應(yīng)按照已竣工驗(yàn)收建筑工程確定清算單位進(jìn)行清算。


第七條 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)的,應(yīng)分別核算增值額。


普通標(biāo)準(zhǔn)住宅同時(shí)符合以下條件:


(一)住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上;


(二)單套建筑面積在144平方米以下;


(三)實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。


轉(zhuǎn)讓有產(chǎn)權(quán)的住宅或其他類型房地產(chǎn)按照房屋所有權(quán)首次登記列明的用途劃分;轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)的公共配套設(shè)施,劃分為其他類型房地產(chǎn)。


第八條 對符合下列條件之一的,開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅的清算。


(一)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;


(二)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;


(三)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。


第九條 對符合以下條件之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算。


(一)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;


(二)取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;


(三)開發(fā)企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。


對前款所列第(三)項(xiàng)情形,開發(fā)企業(yè)應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。


第三章 清算受理和審核


第十條 對于符合本辦法第八條規(guī)定的項(xiàng)目,開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù),申報(bào)繳納土地增值稅。


對于符合本辦法第九條規(guī)定的項(xiàng)目,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年作出評估,確定是否進(jìn)行清算;對于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù),申報(bào)繳納土地增值稅。


應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要進(jìn)行清算的開發(fā)企業(yè),在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。


第十一條 開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅時(shí)應(yīng)提供的清算資料


(一)土地增值稅清算申報(bào)表、土地增值稅清算申報(bào)附表電子稿。


(二)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算說明,主要內(nèi)容包括房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、用地、開發(fā)、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納等基本情況。


(三)國有土地使用權(quán)出讓(轉(zhuǎn)讓)合同、工程竣工驗(yàn)收備案表、工程結(jié)算報(bào)告或結(jié)算單、測繪報(bào)告、房屋所有權(quán)首次登記明細(xì)、項(xiàng)目工程建設(shè)合同、成本和費(fèi)用有關(guān)證明等材料。


(四)開發(fā)企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目,還應(yīng)提供中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》(以下簡稱《鑒證報(bào)告》)及電子稿。


第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理開發(fā)企業(yè)清算申報(bào)資料后,應(yīng)當(dāng)自受理之日起90日內(nèi)完成清算審核。如有特殊情況無法于90日內(nèi)完成審核,經(jīng)縣(市、區(qū))級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可延期完成,并書面告知開發(fā)企業(yè)。


第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成土地增值稅清算審核后,應(yīng)當(dāng)將清算審核結(jié)論書面通知開發(fā)企業(yè),開發(fā)企業(yè)應(yīng)在收到清算審核結(jié)論之日起30日內(nèi)辦理補(bǔ)、退稅事宜。


第四章 清算收入


第十四條 開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。


開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí),如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收土地增值稅,在稅款清算時(shí)不列收入,不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。


第十五條 開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。


適用增值稅一般計(jì)稅方法的開發(fā)企業(yè),其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡易計(jì)稅方法的開發(fā)企業(yè),其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。


免征增值稅的,確定計(jì)稅依據(jù)時(shí),轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額;稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。


第十六條 開發(fā)企業(yè)處置利用地下人防工程建造的車庫(位)等設(shè)施取得的收入,不計(jì)入土地增值稅收入。


第十七條 開發(fā)企業(yè)用建造的房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房視同銷售處理,其收入按下列方法和順序確認(rèn):


(一)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;


(二)由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。


第五章 扣除項(xiàng)目


第十八條 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的扣除項(xiàng)目金額包括:取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。


第十九條 扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合下列要求:


(一)計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法有效憑證的不得扣除。本辦法所稱合法有效憑證是指:


1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定的開具發(fā)票范圍的,以取得的發(fā)票或者按照規(guī)定視同發(fā)票管理的憑證為合法有效憑證;


2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以取得的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;


3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。


(二)扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用,必須是實(shí)際發(fā)生并支付的。開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后,根據(jù)合同約定,扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款,作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金,在計(jì)算土地增值稅時(shí),建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的,按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的,扣留的質(zhì)量保證金不得計(jì)算扣除。


(三)扣除項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項(xiàng)目中分別歸集,不得混淆。


(四)扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用必須是在清算項(xiàng)目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟摹?/span>


(五)扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的,不計(jì)入扣除項(xiàng)目;不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的,可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。


(六)對同一類事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采取相同的會計(jì)政策或處理方法。會計(jì)核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的,以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。


第二十條 取得土地使用權(quán)所支付的金額,是指開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。


(一)以出讓方式取得土地使用權(quán)的,地價(jià)款為支付的土地出讓金;以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的,地價(jià)款為按照國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金;以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的,地價(jià)款為向原土地使用人實(shí)際支付的地價(jià)款。


(二)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,包括為取得土地使用權(quán)所支付的契稅。


第二十一條 土地出讓合同中約定分期繳納土地出讓金的利息,計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額,準(zhǔn)予扣除,開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。


第二十二條 開發(fā)企業(yè)為取得國有土地使用權(quán),按照縣(市、區(qū)) 級以上政府部門要求,在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界線外建設(shè)安置房項(xiàng)目、公共服務(wù)設(shè)施發(fā)生的拆遷補(bǔ)償和工程支出,凡在土地招拍掛公告或者國有土地使用權(quán)出讓合同(協(xié)議)中明確約定的,計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額,準(zhǔn)予扣除。


第二十三條 房地產(chǎn)開發(fā)成本,即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本,是指開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。


(一)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋,其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。


裝修費(fèi)用不包括開發(fā)企業(yè)自行采購或委托裝修公司購買的可移動家電、可移動家具、日用品、可移動裝飾用品(如窗簾、裝飾畫等)的支出,也不包括與房屋連接在一起、但可以拆除且拆除后無實(shí)質(zhì)性損害的物品所發(fā)生的支出。清算時(shí),在收入中同時(shí)剔除購置成本。


(二)公共配套設(shè)施費(fèi),包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。


1.開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會和派出所用房、會所、車庫(位)、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施,建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,其成本、費(fèi)用按可售建筑面積的銷售比例扣除。


2.開發(fā)企業(yè)建設(shè)的公共配套設(shè)施建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社公共事業(yè),其成本、費(fèi)用按可售建筑面積的銷售比例扣除。


3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)計(jì)算收入,并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。


4.未無償移交給政府、公共事業(yè)單位的地下人防設(shè)施,其相應(yīng)成本不允許扣除。該成本按照人防工程建筑面積占總建筑面積的比例,在不含室內(nèi)裝修費(fèi)用的全部建筑安裝工程費(fèi)中計(jì)算。室內(nèi)裝修費(fèi)用未能單獨(dú)核算歸集或劃分不清的,在計(jì)算該成本時(shí),不得從全部建筑安裝工程費(fèi)中剔除。


(三)開發(fā)間接費(fèi)用,是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。


第二十四條 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括開發(fā)企業(yè)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,允許據(jù)實(shí)扣除;凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的,按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加扣除;涉及到多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的,按各清算項(xiàng)目收入的占比計(jì)算分?jǐn)偪鄢?/span>


第二十五條 財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的開發(fā)企業(yè)可按本辦法第二十條、第二十三條規(guī)定計(jì)算的金額之和,加計(jì)20%扣除。


第二十六條 開發(fā)企業(yè)以各種名義取得的政府返還款(包括土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)、稅金等),在確認(rèn)扣除項(xiàng)目金額時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)譁p相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額;開發(fā)企業(yè)取得不能區(qū)分扣除項(xiàng)目的政府返還款應(yīng)首先抵減取得土地使用權(quán)所支付的金額。


第二十七條 屬于多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目(包括分期項(xiàng)目)共同的土地成本,按清算單位的占地面積占多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目總占地面積的比例計(jì)算分?jǐn)?,對分期?xiàng)目無法劃分占地面積的,按照分期項(xiàng)目地上建筑面積占地上總建筑面積的比例計(jì)算分?jǐn)?;屬于多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目共同的其他成本費(fèi)用,按清算單位的建筑面積占多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目總建筑面積的比例計(jì)算分?jǐn)偂?/span>


第二十八條 無產(chǎn)權(quán)的地下室(儲藏室)、地下車庫(位)等地下設(shè)施,在土地增值稅清算時(shí)不分?jǐn)偼恋爻杀?,為辦理產(chǎn)權(quán)繳納的土地出讓金可直接計(jì)入受益對象。


第二十九條 同一清算單位的土地成本按普通住宅、非普通住宅、其他類型房地產(chǎn)地上建筑面積比例計(jì)算分?jǐn)?。屬于同一清算單位的其他共同成本費(fèi)用,按不同類型房地產(chǎn)可售建筑面積比例計(jì)算分?jǐn)偂?/span>


以下扣除項(xiàng)目可直接計(jì)入受益對象:能夠提供獨(dú)立的土地出讓合同、劃撥協(xié)議;同一土地出讓合同明確不同類型房地產(chǎn)的土地出讓金;單獨(dú)簽訂裝修合同、單獨(dú)結(jié)算、有明確受益對象的室內(nèi)裝修費(fèi)用。


第三十條 對開發(fā)企業(yè)成本申報(bào)資料存在扣除項(xiàng)目明顯偏高的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照各級建筑工程行政主管部門各項(xiàng)房地產(chǎn)開發(fā)成本平方米造價(jià)指標(biāo)以及政府有關(guān)部門公布的建設(shè)規(guī)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)等,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定其準(zhǔn)予扣除的成本。


第三十一條 按照核定征收率征收土地增值稅的,開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入(不含增值稅)和核定征收率計(jì)算繳納土地增值稅。計(jì)算公式如下:


應(yīng)繳稅款=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入(不含增值稅)×核定征收率


第三十二條 對開發(fā)企業(yè)整體購買未竣工房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,投入資金繼續(xù)建設(shè)后轉(zhuǎn)讓,其扣除項(xiàng)目如下:


(一)取得未竣工房地產(chǎn)所支付的價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;


(二)改良開發(fā)未竣工房地產(chǎn)成本;


(三)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(開發(fā)企業(yè)整體購買未竣工房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的金額不作為計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的基數(shù));


(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;


(五)加計(jì)改良開發(fā)未竣工房地產(chǎn)成本的百分之二十。


第六章 后續(xù)管理


第三十三條 開發(fā)企業(yè)清算申報(bào)后至收到清算審核結(jié)論前銷售剩余開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)于次月15日內(nèi),按清算申報(bào)時(shí)確定的單位扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行土地增值稅尾盤申報(bào),待收到清算審核結(jié)論后,應(yīng)于次月15日內(nèi),按清算審核結(jié)論確定的單位扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行土地增值稅尾盤更正申報(bào)。


開發(fā)企業(yè)收到清算審核結(jié)論后取得的收入,應(yīng)于次月15日內(nèi),按清算審核結(jié)論確定的單位扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行土地增值稅尾盤申報(bào)。


第三十四條 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)行核定征收的,清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn),在清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的,開發(fā)企業(yè)應(yīng)于次月15日內(nèi),按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的不同類型的核定征收率分別計(jì)算并申報(bào)繳納土地增值稅。


第三十五條 符合下列情形之一的,開發(fā)企業(yè)可在收到清算審核結(jié)論之日起三年內(nèi),申請調(diào)整土地增值稅清算審核結(jié)果:


(一)清算時(shí)未取得合法有效憑證而在清算后取得的;


(二)清算時(shí)未支付款項(xiàng)而在清算后支付的;


(三)因分期開發(fā),在清算時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用未能分?jǐn)偟摹?/span>


第三十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具清算審核結(jié)論后,如稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)、財(cái)政等政府部門發(fā)現(xiàn)開發(fā)企業(yè)少計(jì)收入或多計(jì)扣除項(xiàng)目金額導(dǎo)致少繳應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)整原清算審核結(jié)論。


第三十七條 在土地增值稅清算工作中,稅務(wù)人員因徇私舞弊、玩忽職守,造成不征或者少征稅款的,按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定處理。


第七章 中介機(jī)構(gòu)管理


第三十八條 中介機(jī)構(gòu)從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求,出具真實(shí)、合法的《鑒證報(bào)告》,并按照要求提供電子稿。


第三十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價(jià)管理辦法》的規(guī)定,對中介機(jī)構(gòu)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行信用評價(jià),對從事鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行信用記錄。


第四十條 中介機(jī)構(gòu)及其服務(wù)人員出具虛假報(bào)告的,按照國家稅務(wù)總局關(guān)于涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定處理。


第八章 附則


第四十一條 本辦法未盡事項(xiàng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和現(xiàn)行土地增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?! ?/span>


第四十二條 本辦法自2022年9月21日起施行。本辦法下發(fā)之日起,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理清算申報(bào)資料的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)按照本辦法執(zhí)行。對本辦法下發(fā)之日前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理清算申報(bào)資料,2022年9月21日前未出具清算審核結(jié)論的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,可按原清算規(guī)定執(zhí)行,也可按照本辦法執(zhí)行。


關(guān)于《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法>的公告》的解讀


《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于公布繼續(xù)執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2018年第1號)中的《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)<山東省地方稅務(wù)局土地增值稅“三控一促”管理辦法>若干問題的公告》(青島市地方稅務(wù)局公告2018年第4號,以下簡稱“2018年第4號公告”)于2022年9月20日到期,為規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理,提高土地增值稅清算政策的確定性,國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)。現(xiàn)解讀如下:


一、《管理辦法》的主要內(nèi)容有哪些?


根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)土地增值稅的政策規(guī)定,《管理辦法》包括土地增值稅清算條件、清算受理和審核、清算收入、扣除項(xiàng)目、后續(xù)管理、中介機(jī)構(gòu)管理等內(nèi)容,對清算單位分期、地下車庫(位)成本分?jǐn)偂⒖芍苯佑?jì)入受益對象的成本等問題進(jìn)行了明確。


二、清算單位和清算單位分期是如何規(guī)定的?


2018年第4號公告規(guī)定,清算單位原則上以政府規(guī)劃部門頒發(fā)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》確認(rèn)的項(xiàng)目來確定,對于不屬于“同期規(guī)劃、同期施工、同期交付”的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)分期進(jìn)行清算。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)形式多樣,以上標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中有時(shí)會出現(xiàn)執(zhí)行困難的問題。


為解決以上問題,《管理辦法》第六條規(guī)定,土地增值稅清算單位原則上以政府規(guī)劃部門頒發(fā)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》確認(rèn)的項(xiàng)目來確定;對于多個(gè)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》合并編制《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可按《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確認(rèn)的建設(shè)項(xiàng)目確定清算單位。


按照上述原則確定的清算單位自取得的第一個(gè)《建筑工程施工許可證》之日起超過5年未全部竣工的,原則上應(yīng)按照已竣工驗(yàn)收建筑工程確定清算單位進(jìn)行清算。


舉例說明:某房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后,2017年6月1日取得一個(gè)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》,分三期開發(fā),2017年8月1日取得第一個(gè)《建筑工程施工許可證》。2022年7月30日,一、二期已竣工,第三期處于施工階段,應(yīng)按照該《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》確認(rèn)的項(xiàng)目一、二期作為一個(gè)清算單位進(jìn)行清算。


三、竣工和竣工驗(yàn)收如何確定?


《管理辦法》第六條和第九條所稱竣工和竣工驗(yàn)收,是指除土地開發(fā)外,其開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一:


(一)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案;


(二)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用(包括交付購買方);


(三)開發(fā)產(chǎn)品已取得初始產(chǎn)權(quán)證明。


四、總建筑面積和可售建筑面積如何確定?


《管理辦法》第二十三條、二十七條的總建筑面積是指地上建筑面積與地下建筑面積之和。建筑面積以政府規(guī)劃部門的批復(fù)文件為準(zhǔn),對于項(xiàng)目最終測繪面積與政府規(guī)劃部門批復(fù)文件不相符的,經(jīng)規(guī)劃等政府部門確認(rèn)后,以測繪面積為準(zhǔn)。


《管理辦法》第九條、第二十三條、第二十九所稱的可售建筑面積是指納入清算范圍的建筑面積。


可售建筑面積=總建筑面積-產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的公共配套設(shè)施建筑面積-已移交的公共配套設(shè)施建筑面積-地下人防工程建筑面積


五、提供的清算資料有哪些變化?


為優(yōu)化營商環(huán)境,減輕納稅人負(fù)擔(dān),《管理辦法》第十一條將清算土地增值稅時(shí)提供的紙質(zhì)資料由原規(guī)定的23項(xiàng)減少為10項(xiàng),減少紙質(zhì)資料改為提供電子資料,紙質(zhì)資料留存?zhèn)洳椤?/span>


六、轉(zhuǎn)讓地下車庫(位),如何劃分清算類型?


《管理辦法》第七條、第二十三條明確了轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)的地下車庫(位)按照其他類型房地產(chǎn)核算增值額?!豆芾磙k法》第十六條明確了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)處置利用地下人防工程建造的車庫(位)等設(shè)施取得的收入,不計(jì)入土地增值稅收入。


七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用建造的房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房如何確認(rèn)收入?


《管理辦法》第十七條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用建造的房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房視同銷售處理。由于拆遷安置形式多樣,對按照第十七條第(一)款和第(二)款方法確定視同銷售價(jià)格有困難的,可參照該項(xiàng)目按貨幣補(bǔ)償方式計(jì)算的補(bǔ)償價(jià)款加上向被拆遷人實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)算收入。


八、對建設(shè)用地邊界線外支出如何扣除?


為規(guī)范建設(shè)用地邊界線外支出扣除問題,《管理辦法》第二十二條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得國有土地使用權(quán),按照縣(市、區(qū)) 級以上政府部門要求,在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界線外建設(shè)安置房項(xiàng)目、公共服務(wù)設(shè)施發(fā)生的拆遷補(bǔ)償和工程支出,凡在土地招拍掛公告或者國有土地使用權(quán)出讓合同(協(xié)議)中明確約定的,計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額,準(zhǔn)予扣除。


九、工程監(jiān)理費(fèi)是否可以扣除?


《管理辦法》第二十三條的開發(fā)間接費(fèi)包括建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生并支付的工程監(jiān)理費(fèi)。


十、可直接計(jì)入受益對象的成本有哪些?


考慮到同一清算單位中,存在保障性住房、地下設(shè)施等可以單獨(dú)確定土地成本的情形,《管理辦法》第二十九條明確了以下扣除項(xiàng)目可直接計(jì)入受益對象:能夠提供獨(dú)立的土地出讓合同、劃撥協(xié)議;同一土地出讓合同明確不同類型房地產(chǎn)的土地出讓金;單獨(dú)簽訂裝修合同、單獨(dú)結(jié)算、有明確受益對象的室內(nèi)裝修費(fèi)用。


十一、尾盤申報(bào)單位扣除項(xiàng)目金額如何計(jì)算?


《管理辦法》第三十三條規(guī)定的單位扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目總金額(不含與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金)÷可售建筑面積。


十二、在什么情況下對土地增值稅清算審核結(jié)果進(jìn)行調(diào)整?


《管理辦法》第三十五條規(guī)定,符合規(guī)定情形之一的,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在收到清算審核結(jié)論之日起三年內(nèi),申請調(diào)整土地增值稅清算審核結(jié)果。


《管理辦法》第三十六條規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具清算審核結(jié)論后,如稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)、財(cái)政等政府部門發(fā)現(xiàn)開發(fā)企業(yè)少計(jì)收入或多計(jì)扣除項(xiàng)目金額導(dǎo)致少繳應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)整原清算審核結(jié)論。


十三、哪些房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目可以適用原清算規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算?


《管理辦法》第四十二條規(guī)定,本辦法自2022年9月21日起施行。本辦法下發(fā)之日起,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理清算申報(bào)資料的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)按照本辦法執(zhí)行。對本辦法下發(fā)之日前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理清算申報(bào)資料,2022年9月21日前未出具清算審核結(jié)論的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,可按原清算規(guī)定執(zhí)行,也可按照本辦法執(zhí)行。


主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理清算申報(bào)資料是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定受理土地增值稅清算申報(bào)資料,并出具清算受理通知書。 


國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局 2022年11月28日

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