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PPP（政府和社會(huì)資本合作）項(xiàng)目稅收策劃業(yè)務(wù)指引
——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.4.4號(hào)
（試行）
第一章總 則
第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員”）提供政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目（以下統(tǒng)一簡稱“PPP”）稅收策劃業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)發(fā)布，2019年第43號(hào)修改）和中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《稅收策劃業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦PPP稅收策劃業(yè)務(wù)適用本指引。
第三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供PPP稅收策劃業(yè)務(wù)中，遵循《稅收策劃業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定，保持合法合理、客觀獨(dú)立、審慎勝任的執(zhí)業(yè)基本原則。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供PPP稅收策劃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第49號(hào)，以下簡稱49 號(hào)公告）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供PPP項(xiàng)目稅收策劃業(yè)務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：
（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；
（二）委托人提供不完整資料信息，且經(jīng)受托人書面通知后不補(bǔ)充完整的；
（三）委托人要求違反執(zhí)業(yè)原則的；
（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形；
（五）其他應(yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)的情形。
如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定收取相應(yīng)費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供PPP稅收策劃業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的規(guī)定，不得采取不當(dāng)承諾、虛假宣傳等不正當(dāng)競爭手段承攬稅收策劃業(yè)務(wù)，不得引導(dǎo)、幫助委托人實(shí)施涉稅違法活動(dòng)。
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供PPP稅收策劃業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》《稅收策劃業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)的規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等稅收策劃服務(wù)各階段，充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員根據(jù)承接業(yè)務(wù)的簡易程度，可以選擇僅執(zhí)行部分程序或按部分階段執(zhí)行策劃服務(wù)，但需保證已執(zhí)行程序或階段性服務(wù)成果足以支撐方案制定以及結(jié)論。
第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)
第九條 本指引所稱PPP項(xiàng)目是指按照《財(cái)政部關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知》(財(cái)金[2014]76號(hào))及其他相關(guān)法律法規(guī)明確的政府和社會(huì)資本合作模式（public-private partnership，PPP），即在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長期合作關(guān)系。
PPP項(xiàng)目通常模式是由社會(huì)資本承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的大部分工作，并通過“使用者付費(fèi)”、“政府付費(fèi)”及必要的“可行性缺口補(bǔ)助”獲得合理投資回報(bào)；政府部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價(jià)格和質(zhì)量監(jiān)管，以保證公共利益最大化。
PPP項(xiàng)目一般通過長周期特許運(yùn)營的方式取得建設(shè)及經(jīng)營權(quán)，因此PPP項(xiàng)目的稅收策劃難點(diǎn)集中于全周期的稅收分析與管理要點(diǎn)提示，避免項(xiàng)目在戰(zhàn)略投資、運(yùn)營管理、稅收風(fēng)控方面出現(xiàn)重大漏洞而影響項(xiàng)目的整體戰(zhàn)略管理決策。
第十條 本指引所稱PPP稅收策劃業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)PPP項(xiàng)目設(shè)立、建設(shè)、運(yùn)營、移交等全項(xiàng)目運(yùn)行周期以及為PPP項(xiàng)目參與主體相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)提供納稅方案和納稅計(jì)劃的活動(dòng)，以達(dá)到管理稅務(wù)成本，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益為目標(biāo)的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
第十一條 本指引所稱PPP稅收策劃業(yè)務(wù)范圍，是指以法人主體形式按照與政府簽署的PPP業(yè)務(wù)合同約定，承擔(dān)PPP運(yùn)營項(xiàng)目的法人主體或其上級(jí)股東委托開展的稅收策劃業(yè)務(wù)，PPP項(xiàng)目周期一般情況下包含以下幾個(gè)階段：設(shè)立階段、建設(shè)階段、運(yùn)營階段、移交階段等。
項(xiàng)目類型一般為采用建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交（TOT）等模式實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域項(xiàng)目，包括但不限于生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)、市政工程、城鎮(zhèn)綜合開發(fā)等行業(yè)。項(xiàng)目形式包括但不限于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)運(yùn)營，環(huán)境保護(hù)及治理項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營，民生工程等公共配套服務(wù)建設(shè)運(yùn)營，三舊改造等城市更新建設(shè)移交等。
第十二條 PPP稅收策劃業(yè)務(wù)具體涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。具體策劃涉及的稅種應(yīng)根據(jù)委托需求目標(biāo)確定。
第十三條 PPP稅收策劃業(yè)務(wù)流程包括梳理業(yè)務(wù)目標(biāo)、制定業(yè)務(wù)計(jì)劃、歸集項(xiàng)目資料、確定法律依據(jù)、測算數(shù)據(jù)結(jié)果、制定策劃方案、方案綜合判斷分析等。
第三章 業(yè)務(wù)實(shí)施
第一節(jié) 資料歸集及復(fù)核
第十四條 在進(jìn)行數(shù)據(jù)及信息歸集前，受托涉稅服務(wù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)情況、業(yè)務(wù)模式、政策法規(guī)等因素，制定歸集范圍、歸集口徑及文檔格式，并與委托人溝通，明確由其進(jìn)行事前準(zhǔn)備。數(shù)據(jù)及信息包括但不限委托人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、簽訂合同、內(nèi)部管理信息、相關(guān)法規(guī)政策、行業(yè)情況、實(shí)操慣例和風(fēng)險(xiǎn)接受程度等。
第十五條 開展PPP稅收策劃業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過資料采集、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，歸集與稅收策劃項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)及信息。
第十六條 以資料采集方式向企業(yè)開展的數(shù)據(jù)與信息歸集，需涵蓋PPP稅收策劃涉及的各納稅主體企業(yè)資料，重點(diǎn)關(guān)注與PPP稅收策劃直接相關(guān)的數(shù)據(jù)與信息歸集，包括但不限于以下內(nèi)容：
（一）基本資料：營業(yè)執(zhí)照、章程、企業(yè)組織架構(gòu)、涉及PPP業(yè)務(wù)的企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)決議文件等資料；
（二）財(cái)務(wù)資料：各年度審計(jì)報(bào)告、企業(yè)所得稅年度納稅審核報(bào)告、承擔(dān)PPP運(yùn)營項(xiàng)目的法人主體執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、各年財(cái)務(wù)賬冊(cè)明細(xì)以及與PPP業(yè)務(wù)相關(guān)的評(píng)估報(bào)告；
（三）涉稅資料：PPP業(yè)務(wù)涵蓋的稅收種類及稅率等基本稅收處理情況；增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表以及其他各類納稅申報(bào)表等資料；享受稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門文書；策劃業(yè)務(wù)涵蓋期間的稅務(wù)稽查通知、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示告知書、稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書等重大稅務(wù)事項(xiàng)文書；
（四）其他資料：包括但不限于涉及PPP業(yè)務(wù)相關(guān)的主管部門批準(zhǔn)文件、政府產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)文件或指引等資料；涉及PPP業(yè)務(wù)的“兩評(píng)一案”、政府與社會(huì)資本簽訂的PPP合同、股東合同、工程建設(shè)總分包合同、采購合同、金融機(jī)構(gòu)的融資合同、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告等業(yè)務(wù)合同、文件等資料；
（五）其他能確定各納稅主體企業(yè)稅收狀況的資料。
第十七條 以問卷調(diào)查與現(xiàn)場訪談方式向企業(yè)開展的數(shù)據(jù)與信息歸集，包括但不限于以下內(nèi)容：
（一）委托PPP稅收策劃的具體目標(biāo)、背景及服務(wù)需求；
（二）與PPP交易事項(xiàng)直接相關(guān)的經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)經(jīng)營等資料；
（三）與PPP交易事項(xiàng)相關(guān)的交易結(jié)構(gòu)、運(yùn)作方式、業(yè)務(wù)流程以及各相關(guān)方基本情況等資料；
（四）委托人及管理層對(duì)稅收政策法規(guī)的正確理解程度，執(zhí)行與遵從度，以及是否存在濫用稅收政策規(guī)避納稅義務(wù)問題；
（五）其他與PPP業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的信息。
第十八條 對(duì)所歸集的數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行初步復(fù)核、整理、分析，確保項(xiàng)目數(shù)據(jù)及信息與服務(wù)需求緊密契合，全面準(zhǔn)確。審核、分析所歸集的數(shù)據(jù)信息包括但不限于以下事項(xiàng)：
（一）審核納稅申報(bào)方面是否存在差錯(cuò)，分析財(cái)務(wù)核算與納稅申報(bào)的差異性；
（二）分析歸集的數(shù)據(jù)及信息是否恰當(dāng)、真實(shí)和完整；
（三）分析歸集的數(shù)據(jù)及信息是否與服務(wù)需求緊密契合，是否足夠支撐方案制定。
第二節(jié) 稅收策劃訪談及適用法律法規(guī)分析
第十九條 結(jié)合對(duì)委托人提供數(shù)據(jù)信息的分析，與委托人就稅收策劃業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)需求、業(yè)務(wù)流程和涉稅問題進(jìn)行訪談溝通，對(duì)由于委托人情況理解不同而導(dǎo)致的分歧，涉稅服務(wù)人員應(yīng)重新調(diào)查或與委托人進(jìn)行討論、確認(rèn)。
對(duì)涉及委托人重要事項(xiàng)及重大經(jīng)濟(jì)利益等資料，可要求委托人簽字和蓋章確認(rèn)。
第二十條 政策梳理環(huán)節(jié)應(yīng)包含但不限于以下內(nèi)容：
（一）基于PPP項(xiàng)目的實(shí)際標(biāo)的，從政策法規(guī)與標(biāo)的委托方的實(shí)際業(yè)務(wù)適用性等角度進(jìn)行稅收政策的梳理；
（二）通過政策的摘錄與分析，形成稅收策劃目標(biāo)項(xiàng)目適用性稅收政策研判分析，包括分稅種政策分析及區(qū)域性稅收政策分析。
第二十一條 形成基于案例的稅收策劃政策梳理內(nèi)容包括：結(jié)合委托方的實(shí)際情況，選取受托人服務(wù)經(jīng)驗(yàn)中的類似判例，從案例背景、策劃條件、執(zhí)行過程及財(cái)稅管理部門判定結(jié)果等實(shí)際情況，與委托人的數(shù)據(jù)信息及服務(wù)需求進(jìn)行差異分析。同時(shí)，結(jié)合已歸集整理的資料，對(duì)委托人的實(shí)際策劃業(yè)務(wù)做出整體政策梳理。
第三節(jié) 設(shè)計(jì)策劃方案
第二十二條 根據(jù)委托人的數(shù)據(jù)信息，結(jié)合對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析、業(yè)務(wù)訪談與政策梳理的結(jié)論，設(shè)計(jì)制定策劃方案。策劃方案應(yīng)分階段、按重點(diǎn)設(shè)計(jì)，并須明確提出方案實(shí)施的前置條件、政策依據(jù)、步驟順序、實(shí)操要領(lǐng)等。
第二十三條 在PPP項(xiàng)目稅收策劃業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照與委托人的合同約定，結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)PPP項(xiàng)目不同階段，全面明確稅收策劃重點(diǎn)。
第二十四條 PPP項(xiàng)目設(shè)立階段稅收策劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：出資方式選擇、融資方式選擇、組織形式選擇、項(xiàng)目前期費(fèi)用處理、納稅人資格認(rèn)定、項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)測算、項(xiàng)目合同談判、股東合同簽訂等。
第二十五條 PPP項(xiàng)目的出資通常會(huì)涉及政府和社會(huì)資本出資，出資方式又可具體分為貨幣性出資和非貨幣性出資，在進(jìn)行出資方式選擇的稅收策劃過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）政府以非貨幣性資產(chǎn)（比如土地、房屋）出資，對(duì)項(xiàng)目公司涉稅事項(xiàng)的影響因素；
（二）社會(huì)資本以貨幣性資產(chǎn)出資和以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)出資，對(duì)項(xiàng)目公司涉稅事項(xiàng)的影響因素；
（三）以股權(quán)投資的方式注入資本涉稅事項(xiàng)的影響因素；
（四）其他影響出資方式選擇的稅收策劃因素。
第二十六條 PPP模式下存在股權(quán)融資、債權(quán)融資等多種融資方式，債權(quán)融資為主，在進(jìn)行融資方式選擇的稅收策劃過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）PPP項(xiàng)目融資事項(xiàng)取得無法抵扣貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)項(xiàng)目公司融資成本的影響因素；
（二）PPP項(xiàng)目在股權(quán)融資和其他債券融資方面，適用稅收優(yōu)惠政策有限性的影響因素；
（三）PPP項(xiàng)目在股權(quán)融資和債權(quán)融資過程面臨的混合性投資定性及后續(xù)稅務(wù)處理合規(guī)性判定問題；
（四）融資形式差異對(duì)實(shí)際融資增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)的影響因素；
（五）其他影響出資方式選擇的稅收策劃因素。
第二十七條 PPP項(xiàng)目公司的組織形式一般情況下以有限責(zé)任公司為主，PPP項(xiàng)目的直接關(guān)聯(lián)及投資主體出于風(fēng)險(xiǎn)回避等其他目的可能采取成立單體有限責(zé)任公司、分期項(xiàng)目設(shè)立分公司等形式；PPP項(xiàng)目公司的投資人（股東）還可能選擇有限合伙企業(yè)等形式。不同的組織形式，對(duì)投資方及項(xiàng)目公司會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在組織形式選擇的稅收策劃過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）項(xiàng)目公司為有限責(zé)任公司，政府和社會(huì)資本收益模式面臨增值稅應(yīng)稅與否、適用稅率，所得稅是否屬于征稅范圍等稅收政策差異問題，對(duì)社會(huì)資本方涉稅事項(xiàng)的影響因素；
（二）通過項(xiàng)目分期設(shè)立分公司形式，應(yīng)關(guān)注總分機(jī)構(gòu)間稅收優(yōu)惠政策的適用性問題；
（三）投資人為有限合伙企業(yè)，應(yīng)關(guān)注“先分后稅”的原則劃分收益以及合伙企業(yè)收入性質(zhì)對(duì)稅負(fù)及稅目的影響因素；
（四）其他影響組織形式選擇的稅收策劃因素。
第二十八條 前期費(fèi)用的支付一般是由地方政府先行支付，后期通過公開招標(biāo)，確定社會(huì)資本方后，一般會(huì)約定PPP項(xiàng)目前期費(fèi)用由項(xiàng)目公司承擔(dān)。項(xiàng)目公司成立后由其將資金支付給政府方，政府方開具行政事業(yè)資金往來收據(jù)，項(xiàng)目公司憑此收據(jù)入賬。在項(xiàng)目前期費(fèi)用處理的稅收策劃過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）在項(xiàng)目公司成立前已經(jīng)發(fā)生的前期費(fèi)用，項(xiàng)目公司憑借政府方開具行政事業(yè)資金往來收據(jù)入賬對(duì)應(yīng)的增值稅稅負(fù)成本增加及企業(yè)所得稅稅前扣除等問題；
（二）項(xiàng)目公司與政府指定服務(wù)主體間換簽合同從而實(shí)現(xiàn)實(shí)際業(yè)務(wù)匹配的可行性分析；
（三）其他影響項(xiàng)目前期費(fèi)用處理的稅收策劃因素。
第二十九條 項(xiàng)目公司成立后，可以選擇申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定或選擇辦理小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。在辦理納稅人資格認(rèn)定的稅收策劃過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）綜合考慮納稅人資格的認(rèn)定，對(duì)項(xiàng)目公司收入和成本確定的影響因素；
（二）其他影響納稅人資格認(rèn)定的稅收策劃因素。
第三十條 建立PPP項(xiàng)目的投資測算模型，對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行測算，在進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)測算稅收策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）項(xiàng)目運(yùn)營期增值稅適用的計(jì)稅方法，如果適用一般計(jì)稅方法，運(yùn)營期的收入要按照適用稅率進(jìn)行價(jià)稅分離；
（二）項(xiàng)目建設(shè)期投入資金購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，測算時(shí)對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購進(jìn)成本進(jìn)行價(jià)稅分離；
（三）針對(duì)建設(shè)投入的合同資產(chǎn)，采取不同形式的確認(rèn)及與地方政府的可用性服務(wù)費(fèi)結(jié)算方式的差異，分別確認(rèn)建設(shè)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否滿足增值稅抵扣條件；
（四）運(yùn)營期成本中的貸款利息不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，其他成本測算需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；
（五）根據(jù)項(xiàng)目公司適用的企業(yè)所得稅稅率，測算稅后利潤及稅后相關(guān)指標(biāo)；
（六）其他影響項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)測算的稅收策劃因素。
第三十一條 PPP項(xiàng)目周期較長、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、交易主體眾多，各方主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)注點(diǎn)存在較大差異，在進(jìn)行項(xiàng)目合同談判稅收策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）立項(xiàng)主體不同會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)主體判斷的不同，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致適用稅率的不同；
（二）不同股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)對(duì)社會(huì)資本方后期的收益涉稅事項(xiàng)影響分析；
（三）建設(shè)項(xiàng)目用地取得方式的不同會(huì)導(dǎo)致涉及的稅務(wù)成本不同，在與政府進(jìn)行項(xiàng)目用地的合同談判時(shí)，明確項(xiàng)目稅費(fèi)的承擔(dān)主體問題；
（四）明確稅收政策變化帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)主體事項(xiàng)；
（五）確定是否滿足享受政府補(bǔ)貼及獎(jiǎng)勵(lì)的條件，明確補(bǔ)貼支付時(shí)點(diǎn)、補(bǔ)貼的形式、補(bǔ)貼的來源，以滿足相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；
（六）確定資產(chǎn)移交的形式，考慮稅費(fèi)對(duì)最終收益的影響因素；
（七）其他影響項(xiàng)目合同談判的稅收策劃因素。
第三十二條 在進(jìn)行股東合同簽訂的稅收策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）政府入股資金來源的約定，對(duì)項(xiàng)目公司涉稅事項(xiàng)的影響因素；
（二）同股不同權(quán)的約定，影響到社會(huì)資本方取得的分紅是否能夠享受稅收優(yōu)惠；
（三）社會(huì)資本方退出的時(shí)間和退出方式的約定，將導(dǎo)致其將適用不同的稅收政策；
（四）其他影響股東合同簽訂的稅收策劃因素。
第三十三條 PPP項(xiàng)目建設(shè)階段稅收策劃包括但不限于以下重點(diǎn)關(guān)注要素：項(xiàng)目用地、項(xiàng)目拆遷費(fèi)用、總承包方計(jì)稅方式選擇、總承包方合同簽訂。
第三十四條 項(xiàng)目公司通過不同的方式取得項(xiàng)目用地，在征地過程中，可能會(huì)涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和印花稅，在進(jìn)行項(xiàng)目用地的稅收策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）關(guān)注耕地占用稅的納稅主體和減免優(yōu)惠；
（二）關(guān)注項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和印花稅的優(yōu)惠政策；
（三）其他影響項(xiàng)目用地的稅收策劃因素。
第三十五條 PPP項(xiàng)目的拆遷，政府可作為拆遷主體，項(xiàng)目公司也可作為拆遷主體，政府作為拆遷主體一般采取固定收益方式保障項(xiàng)目公司收益。項(xiàng)目公司作為拆遷主體，可以委托政府機(jī)關(guān)實(shí)施，也可委托政府平臺(tái)公司實(shí)施。在進(jìn)行項(xiàng)目拆遷費(fèi)用的稅收策劃業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）在固定收益方式項(xiàng)下，一般指地方政府機(jī)關(guān)作為拆遷業(yè)務(wù)發(fā)包方，委托項(xiàng)目公司代地方政府機(jī)關(guān)向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)，在項(xiàng)目完成政府付費(fèi)時(shí)，按一定的收益率向項(xiàng)目公司支付墊付資金的利息，這種模式下應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目公司實(shí)際成本費(fèi)用及稅目稅率確認(rèn)原則準(zhǔn)確性問題；
（二）其他影響項(xiàng)目拆遷費(fèi)用的稅收策劃因素。
第三十六條 項(xiàng)目公司作為一般納稅人，需要采用一般計(jì)稅方法，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文）的規(guī)定，如果項(xiàng)目公司采用甲供工程，則總承包方可以選擇簡易計(jì)稅方法。
總承包方選擇不同的計(jì)稅方法將會(huì)影響項(xiàng)目公司運(yùn)營期的期初無形資產(chǎn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額，并應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目公司對(duì)總包主體建筑服務(wù)適用增值稅政策選擇的影響因素。
第三十七條 項(xiàng)目公司在與總承包方簽訂合同時(shí)會(huì)對(duì)雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行約定，在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）簽訂合同時(shí)，約定預(yù)付款的時(shí)間和比例，最大限度降低資金的占用，提高資金的利用效率；
（二）業(yè)務(wù)模式直接影響計(jì)稅方式的選擇，經(jīng)過測算確定計(jì)稅方式選擇后，應(yīng)調(diào)整適合計(jì)稅方式的業(yè)務(wù)模式；
（三）在簽訂總承包合同時(shí)需綜合考慮“甲供”“甲指”“甲控”對(duì)總承包投資額、收入、建筑業(yè)績的影響，對(duì)“三流一致”的要求，明確相應(yīng)的條款，以滿足“營改增”后的核算要求；
（四）質(zhì)保金的形式影響合同雙方的現(xiàn)金流，質(zhì)保金發(fā)票的開具影響合同雙方收入確認(rèn)和成本扣除，在簽訂總承包合同時(shí)有必要明確質(zhì)保金的形式和發(fā)票開具時(shí)間；
（五）其他影響總承包方合同簽訂的稅收策劃因素。
第三十八條 PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段稅收策劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：后付費(fèi)機(jī)制選擇、稅收優(yōu)惠政策適用、收到政府補(bǔ)貼處理、項(xiàng)目適用稅率和稅目、試運(yùn)行期間、資產(chǎn)和成本管理等。
在運(yùn)營階段的稅收策劃環(huán)節(jié)，同時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》變化引發(fā)的稅會(huì)差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入準(zhǔn)則中，針對(duì)PPP的項(xiàng)目核算提出了具體的核算建議及核算方式，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確了核算規(guī)則，而其中部分事項(xiàng)與現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定存在一定的差異，在策劃過程中需要給予足夠的關(guān)注，并對(duì)稅會(huì)差異的處理、稅務(wù)調(diào)整等業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確把握和處理。
第三十九條 PPP項(xiàng)目的后續(xù)付費(fèi)機(jī)制，一般包括政府付費(fèi)、使用者付費(fèi)或使用則付費(fèi)+可行性缺口補(bǔ)助三種方式，從付費(fèi)名目角度一般又分為可用性付費(fèi)、使用量付費(fèi)和績效付費(fèi)。在付費(fèi)機(jī)制選擇的稅收策劃過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）付費(fèi)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的PPP項(xiàng)目公司的服務(wù)實(shí)質(zhì)的稅收要素判定問題，特別是集團(tuán)型多屬地PPP項(xiàng)目公司的情形，應(yīng)關(guān)注政府付費(fèi)中“可用性服務(wù)費(fèi)”區(qū)域間稅收要素判定差異問題；
（二）付費(fèi)機(jī)制及合同簽署情況下的納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)際時(shí)間與實(shí)際收付實(shí)現(xiàn)之間的差異問題，以及由此引發(fā)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及委托方資金占用成本等策劃事項(xiàng)安排；
（三）其他影響企業(yè)付費(fèi)機(jī)制選擇的稅收策劃因素。
第四十條 PPP項(xiàng)目一般基于其項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營業(yè)務(wù)，在滿足條件的情況下享受增值稅即征即退、企業(yè)所得稅“三免三減半”、政府補(bǔ)助收入不征收增值稅、購入節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備減免應(yīng)納稅額等方面的稅收優(yōu)惠政策，部分特殊區(qū)域設(shè)立的企業(yè)，還可以享受滿足條件的西部大開發(fā)企業(yè)稅率優(yōu)惠等政策。在稅收優(yōu)惠政策的策劃環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）企業(yè)基本登記信息與稅收優(yōu)惠政策的契合度；
（二） 企業(yè)納稅信用登記對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的影響因素；
（三）企業(yè)以前期間接受的行政處罰或發(fā)生的稅收違規(guī)行為對(duì)享受稅收優(yōu)惠的影響因素；
（四）其他影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的稅收策劃因素。
第四十一條 政府補(bǔ)貼是PPP項(xiàng)目常見收益組成部分，且補(bǔ)貼形式及補(bǔ)貼來源多樣。在政府補(bǔ)貼處理的稅收策劃業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）政府補(bǔ)貼是否應(yīng)稅，是否滿足稅收優(yōu)惠政策條件；
（二） 政府補(bǔ)貼在不同稅種間適用稅收政策的原則性判斷；
（三）政府補(bǔ)貼享受稅收優(yōu)惠政策的留存資料、前置條件、后續(xù)管理、內(nèi)控制度的完善性；
（四）政府補(bǔ)貼是否享受稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)實(shí)際稅收收益的影響差異性分析；
（五）其他影響政府補(bǔ)貼的稅收策劃因素。
第四十二條 PPP項(xiàng)目因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)形態(tài)及事項(xiàng)的差異，同一PPP項(xiàng)目常存在多種增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。針對(duì)多業(yè)態(tài)并存同一項(xiàng)目公司的PPP項(xiàng)目，在稅收策劃業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)的合同約定及增值稅混合銷售與兼營的判定；
（二）不同類別增值稅稅目銷售額判定原則的準(zhǔn)確性；
（三）不同類別增值稅屬地政策執(zhí)行適用的準(zhǔn)確性及集團(tuán)企業(yè)一致性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；
（四）不同稅目事項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生等相關(guān)稅制要素確認(rèn)原則的準(zhǔn)確性；
（五）其他適用稅率及稅目的稅收策劃因素。
第四十三條 試運(yùn)行是PPP試運(yùn)行的常見環(huán)節(jié)，不同類型的PPP項(xiàng)目試運(yùn)行階段存在較大的差異，稅會(huì)處理的策劃可能對(duì)稅務(wù)產(chǎn)生較大影響。針對(duì)試運(yùn)行期間的稅收策劃，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）試運(yùn)行業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的影響因素；
（二）試運(yùn)行環(huán)節(jié)應(yīng)稅事項(xiàng)及具體稅制要素的綜合判定；
（三）試運(yùn)行環(huán)節(jié)稅會(huì)差異及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素；
（四）試運(yùn)行主體的差異對(duì)不同主體的收入成本匹配事項(xiàng)的影響因素；
（五）其他試運(yùn)行期間稅收策劃的因素。
第四十四條 PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)及成本管理，當(dāng)前由于不同業(yè)態(tài)、不同項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)模式差異及會(huì)計(jì)制度差異，其核算方法差異較大，由此產(chǎn)生相對(duì)復(fù)雜的稅會(huì)差異。針對(duì)資產(chǎn)及成本的稅收策劃，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》對(duì)PPP項(xiàng)目合同資產(chǎn)核算方式（金融資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/混合資產(chǎn)）與企業(yè)所得稅折舊、攤銷間稅會(huì)差異的協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理，著重關(guān)注金融資產(chǎn)核算方式下的稅會(huì)差異；
（二）屬地針對(duì)PPP項(xiàng)目公司確認(rèn)的資產(chǎn)攤銷方式及依據(jù)的地區(qū)性執(zhí)行口徑的規(guī)定；
（三）PPP項(xiàng)目公司確認(rèn)的資產(chǎn)投入使用時(shí)間，折舊、攤銷起止日判定的確認(rèn)準(zhǔn)確性；
（四）PPP項(xiàng)目公司確認(rèn)的資產(chǎn)及成本權(quán)責(zé)發(fā)生制以及與稅務(wù)合規(guī)層面的稅會(huì)差異分析；
（五）其他資產(chǎn)及成本管理的稅收策劃因素。
第四十五條 PPP項(xiàng)目移交階段稅收策劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：項(xiàng)目到期資產(chǎn)無償移交、股權(quán)無償移交,項(xiàng)目到期或未到期資產(chǎn)移交、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、項(xiàng)目公司其他形式。
第四十六條 基于PPP合同一般確認(rèn)項(xiàng)目及資產(chǎn)的歸屬原則上系政府所有，但實(shí)務(wù)中具體的產(chǎn)權(quán)、票據(jù)的持有方均為項(xiàng)目公司名義。因此將面臨PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營到期后，資產(chǎn)無償移交成為屬地政府部門首選的移交方式。在資產(chǎn)移交過程中，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)系政府收回自有資產(chǎn)，但從法律和稅務(wù)形式角度，則屬于項(xiàng)目公司將資產(chǎn)無償移交至政府或政府指定的第三方，從而產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的稅務(wù)事項(xiàng)。針對(duì)資產(chǎn)到期無償移交的稅收策劃，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）資產(chǎn)無償移交的范疇和形式，以及是否滿足特殊稅收優(yōu)惠政策的條件；
（二）資產(chǎn)無償移交的應(yīng)稅事項(xiàng)及范疇的確認(rèn)；
（三）資產(chǎn)無償移交的應(yīng)稅項(xiàng)目稅制要素（包括但不限于稅目、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等）的判定；
（四）資產(chǎn)無償移交后項(xiàng)目公司后續(xù)管理事項(xiàng)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判定；
（五）其他資產(chǎn)無償移交的稅收策劃因素。
第四十七條 資產(chǎn)到期有償移交，或未到期移交資產(chǎn)，地方政府或地方政府指定主體給予補(bǔ)償，是當(dāng)前部分特殊情形PPP項(xiàng)目選擇的方式。針對(duì)該種類型的退出稅收策劃，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）擬移交資產(chǎn)歷史成本及計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的準(zhǔn)確性；
（二）資產(chǎn)移交價(jià)格公允性確認(rèn)的準(zhǔn)確性；
（三）資產(chǎn)移交過程是否滿足稅收優(yōu)惠政策的條件；
（四）資產(chǎn)移交過程中涉及的特殊定價(jià)安排（如需要進(jìn)行評(píng)估等手段）的風(fēng)險(xiǎn)提示；
（五）資產(chǎn)移交過程中實(shí)際稅目、稅率確認(rèn)準(zhǔn)確性；
（六）多種類、多數(shù)量資產(chǎn)移交過程中的價(jià)格確認(rèn)準(zhǔn)確性；
（七）其他資產(chǎn)到期有償移交或未到期移交的稅收策劃因素。
第四十八條 PPP項(xiàng)目到期股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓、有償轉(zhuǎn)讓或未到期有償轉(zhuǎn)讓，是PPP項(xiàng)目退出的另一種主要方式。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出的PPP項(xiàng)目稅收策劃，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）擬退出股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)準(zhǔn)確性；
（二）股權(quán)退出的合同簽署稅務(wù)事項(xiàng)合規(guī)性分析；
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)與稅收規(guī)定的匹配度分析；
（四）其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收策劃因素。
第四十九條 項(xiàng)目公司其他形式退出，如PPP項(xiàng)目屬于無殘值類項(xiàng)目等情況，特殊情況下采取清算退出等方式結(jié)束PPP項(xiàng)目公司的運(yùn)營。在除上述常見項(xiàng)目退出方式以外的退出稅收策劃方面，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）退出過程中資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓及劃轉(zhuǎn)過程中面臨的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的準(zhǔn)確性；
（二）退出過程中資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓及劃轉(zhuǎn)過程中引發(fā)的應(yīng)稅行為及利得損失等事項(xiàng)確認(rèn)的準(zhǔn)確性；
（三）退出過程中稅收優(yōu)惠政策享受的可行性及政策適用的準(zhǔn)確性；
（四）其他退出環(huán)節(jié)的稅收策劃因素。
第四節(jié) 方案數(shù)據(jù)測算及對(duì)比評(píng)價(jià)
第五十條 涉稅服務(wù)人員根據(jù)策劃方案，設(shè)置評(píng)價(jià)方案的測算指標(biāo)、測算參數(shù)和測算口徑，形成測算結(jié)果，以便對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。
在測算過程中應(yīng)就測算指標(biāo)、測算方法、測算參數(shù)與口徑與委托人進(jìn)行溝通，并按照對(duì)委托人的重要程度有側(cè)重地進(jìn)行測算與分析。
第五十一條 稅收策劃方案中，實(shí)際稅收策劃的結(jié)果性數(shù)據(jù)，應(yīng)嚴(yán)格從委托人賬載及實(shí)際財(cái)稅數(shù)據(jù)中提取，以確保稅收策劃成果的數(shù)據(jù)來源及基礎(chǔ)的準(zhǔn)確性。
第五十二條 在提交至委托人稅收策劃成果環(huán)節(jié)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托人共同就策劃結(jié)果中的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、策劃成果性數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)估。該評(píng)估包括但不限于真實(shí)性、合法性、合理性、準(zhǔn)確性及可行性評(píng)估。
第五十三條 在包括實(shí)施環(huán)節(jié)的稅收策劃服務(wù)中，應(yīng)重點(diǎn)與委托人共同就實(shí)施成果進(jìn)行量化分析，特別是對(duì)實(shí)施過程中的策劃方案及方法的調(diào)整，進(jìn)行策劃成果量化綜合分析。
第五十四條 在項(xiàng)目最終完成環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)與委托人共同就項(xiàng)目的實(shí)施情況、實(shí)施結(jié)果、實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)成果作為項(xiàng)目留存檔案的組成部分。
第五十五條 方案評(píng)價(jià)是涉稅服務(wù)人員及委托人共同從多維度評(píng)價(jià)和分析策劃方案的過程，體現(xiàn)服務(wù)成果的專業(yè)、客觀及謹(jǐn)慎，通過辯證方法展示不同策劃方案的優(yōu)勢及不足，包括但不限于以下內(nèi)容：
（一）分析政策適用性
根據(jù)政策法規(guī)解讀成果，評(píng)價(jià)各個(gè)策劃方案的適用性，分析其適用差距及貼合方法，突出稅收政策適用性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
（二）比較測算結(jié)果
以各種測算指標(biāo)比較不同策劃方案的優(yōu)劣，科學(xué)評(píng)價(jià)資金的時(shí)間價(jià)值、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅收成本的關(guān)系。
（三）比較管理及操作成本
根據(jù)委托人提供的相關(guān)信息，分析各個(gè)策劃方案對(duì)委托人的財(cái)務(wù)管理、其他業(yè)務(wù)管理、操作習(xí)慣、內(nèi)部考核、上級(jí)管理等事項(xiàng)造成的影響，合理預(yù)估各個(gè)策劃方案的管理成本和操作難度。
（四）分析行業(yè)特性及業(yè)務(wù)模式
從委托人所在行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、競爭形勢、發(fā)展趨勢等方面，分析和評(píng)價(jià)各個(gè)策劃方案是否存在不利委托人的業(yè)務(wù)模式。
（五）明確委托人風(fēng)險(xiǎn)接受程度
針對(duì)受托策劃業(yè)務(wù)，基于策劃方案出具、策劃數(shù)據(jù)分析、策劃成果架構(gòu)及內(nèi)容、策劃方案落地政策適用、策劃全周期的稅收政策準(zhǔn)確性等方面，充分進(jìn)行業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)控評(píng)價(jià)，了解、分析委托人管理層的風(fēng)險(xiǎn)接受程度，對(duì)策劃方案中存在政策法規(guī)適合性風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容作出評(píng)價(jià)和提醒，并以此作為實(shí)施建議的重要依據(jù)。
涉稅服務(wù)人員對(duì)綜合辯證分析的結(jié)果進(jìn)行歸納整理后，與委托人進(jìn)行充分的溝通，確保成果與委托人目標(biāo)的一致性。經(jīng)委托人認(rèn)可后作為項(xiàng)目留存檔案的組成部分。
第四章 業(yè)務(wù)成果與檔案
第五十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定編制業(yè)務(wù)報(bào)告。業(yè)務(wù)成果包括PPP項(xiàng)目稅收策劃報(bào)告、方案分析文檔、方案測算底稿等。
第五十七條 PPP稅收策劃報(bào)告包括封面、前言、目錄、背景、策劃方案、分析比較內(nèi)容、實(shí)施建議以及附件等基本要素。
第五十八條 PPP策劃報(bào)告的出具，應(yīng)充分考慮PPP項(xiàng)目的運(yùn)營周期特點(diǎn)以及潛在的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托方在策劃報(bào)告出具時(shí)點(diǎn)的項(xiàng)目運(yùn)營狀況、策劃依據(jù)系委托方提供的預(yù)計(jì)財(cái)稅數(shù)據(jù)以及政策規(guī)定變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)方面達(dá)成共識(shí)，并在滿足策劃報(bào)告草擬規(guī)則等條件的前提下，完整包含以下內(nèi)容：
（一）PPP稅收策劃報(bào)告所適用的稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件依據(jù)；
（二）PPP稅收策劃報(bào)告中具體數(shù)據(jù)的出處及準(zhǔn)確性說明；
（三）PPP稅收策劃報(bào)告中具體建議的合法性、合理性說明；
（四）PPP稅收策劃報(bào)告中其他建議或意見性條款的合規(guī)性依據(jù)等。
第五十九條 PPP策劃報(bào)告中列明與服務(wù)內(nèi)容相關(guān)法律法規(guī)條款，法律法規(guī)條款繁多時(shí)可以對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行歸納后列示。
第六十條 PPP稅收策劃業(yè)務(wù)成果的合規(guī)評(píng)價(jià)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
（一）不同策劃方案及建議的風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)與政策適用性分析；
（二）委托方與受托方就策劃報(bào)告的評(píng)價(jià)意見交換文檔；
（三）策劃業(yè)務(wù)過程中的服務(wù)報(bào)告對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)底稿；
（四）PPP項(xiàng)目實(shí)際屬性及政策缺失導(dǎo)致的不確定性分析及提示。
第六十一條 未經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法檢查需要進(jìn)行查閱的；
（二）行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；
（三）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行查閱的。
第六十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)對(duì)開展的稅收策劃業(yè)務(wù)登記臺(tái)賬，為按照49號(hào)公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》提供依據(jù)。
第五章 附 則
第六十三條 本指引自2023年7月1日起試行。
附件：
1.PPP項(xiàng)目稅收策劃業(yè)務(wù)報(bào)告（參考示例）
2.PPP項(xiàng)目稅收政策匯編
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