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關(guān)于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-08-22

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關(guān)于延續(xù)實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會公告2023年第24號

 

為繼續(xù)支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(含創(chuàng)投基金,以下統(tǒng)稱創(chuàng)投企業(yè))發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)個人所得稅政策問題公告如下:

 

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

 

本公告所稱創(chuàng)投企業(yè),是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定,并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

 

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

 

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的,其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營所得”項目、5%—35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

 

三、單一投資基金核算,是指單一投資基金(包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè))在一個納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅:

 

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算,股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法,參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算,余額大于或等于零的,即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的,該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

 

個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

 

(二)股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得,以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。

 

個人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅。

 

(三)除前述可以扣除的成本、費用之外,單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他支出,不得在核算時扣除。

 

本條規(guī)定的單一投資基金核算方法僅適用于計算創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的應(yīng)納稅額。

 

四、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后,計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的,準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

 

按照“經(jīng)營所得”項目計稅的個人合伙人,沒有綜合所得的,可依法減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營所得的,應(yīng)匯總計算個人所得稅,只減除一次上述費用和扣除。

 

五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后,3年內(nèi)不能變更。

 

六、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,應(yīng)當(dāng)在按照本公告第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案;未按規(guī)定備案的,視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年1月31日前,重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

 

七、稅務(wù)部門依法開展稅收征管和后續(xù)管理工作,可轉(zhuǎn)請發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門對創(chuàng)投企業(yè)及其所投項目是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查,發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)予以配合。

 

八、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

 

特此公告。

 

財政部   稅務(wù)總局   國家發(fā)展改革委   中國證監(jiān)會

2023年8月21日

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