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國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關事項的公告
國家稅務總局公告2024年第5號
為落實《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，現(xiàn)將有關事項公告如下：
一、自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。
報廢產(chǎn)品，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品。
出售者，是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。
二、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個體工商戶，下同），應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：
（一）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證；
（二）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書；
（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
三、自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
四、資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》（附件1），并提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書或商務部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。
五、資源回收企業(yè)應當通過電子發(fā)票服務平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。
六、資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，應當按照新的《商品和服務稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼（附件2）。稅務總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。
七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務機關申請調(diào)整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數(shù)。
八、資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調(diào)整。
資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。
除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
十、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。
十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應當按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內(nèi)向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》（附件3）和《代辦稅費明細報告表》（附件4），并按規(guī)定繳納代辦稅費。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。
十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務機關申請代開發(fā)票。
十三、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。
出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當根據(jù)當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。
十四、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預繳經(jīng)營所得個人所得稅。
出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應當自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應當向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。
稅務機關發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應當依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。
十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。
十六、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。
十七、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。
十八、資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開票”業(yè)務時提交的相關資料以及資源回收業(yè)務的真實性負責，依法履行納稅義務。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務虛假的，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。
十九、稅務機關將持續(xù)優(yōu)化納稅服務，利用新信息技術手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開票”、代辦稅費的便利度。
特此公告。?
附件：
國家稅務總局
2024年4月24日
關于《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關事項的公告》的解讀
為落實《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，4月25日，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關事項的公告》（2024年第5號，以下簡稱5號公告）?，F(xiàn)解讀如下：
一、自然人報廢產(chǎn)品出售者包括哪些？收購報廢產(chǎn)品后再銷售的自然人，是否包括在內(nèi)？
答：按照現(xiàn)行發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售報廢產(chǎn)品，可以自行開具發(fā)票；自然人銷售報廢產(chǎn)品（包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品，或者銷售收購的報廢產(chǎn)品）可以向稅務機關申請代開發(fā)票，已經(jīng)實現(xiàn)了報廢產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)合規(guī)開、受票的覆蓋。5號公告落實黨中央、國務院決策部署，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，是為了進一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報廢產(chǎn)品時取得發(fā)票的便利性。
5號公告所稱自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。
為規(guī)范市場和稅收秩序，5號公告還規(guī)定，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
舉例說明：
情形一：資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開票”資格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙，全部銷售給A公司，每月銷售一次，各月不含稅銷售額分別為200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務。2024年7月至9月，自然人甲銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額為500萬元，符合5號公告相關條件，A公司可向其“反向開票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙時，因其連續(xù)不超過12個月銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額超過500萬元，不再符合5號公告的相關規(guī)定，A公司不得再向其“反向開票”。同時，自然人甲可依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
情形二：資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業(yè)A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業(yè)B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務機關申請代開發(fā)票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時，因其連續(xù)不超過12個月“反向開票”業(yè)務中銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額未達到500萬元（280＋200=480萬元），因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。
?二、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應符合什么條件？
答：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：
（一）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證；
（二）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書；
（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
另外，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。
三、符合條件的資源回收企業(yè)應如何申請“反向開票”？
答：資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》，申請表內(nèi)容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產(chǎn)品類別、銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法等。同時，需提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書或商務部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。
四、“報廢產(chǎn)品”類編碼的適用范圍是什么？
答：為推行資源回收企業(yè)“反向開票”，稅務總局更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，增加了“報廢產(chǎn)品”類編碼，下設十類報廢產(chǎn)品編碼（具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報廢機動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報廢產(chǎn)品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開票”時，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，均應當在“報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報廢產(chǎn)品不屬于上述十類報廢產(chǎn)品，應當在“其他報廢產(chǎn)品”類編碼中選擇對應的編碼，還需要填寫報廢產(chǎn)品的具體品名。
稅務總局將根據(jù)需要，適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新，涉及重要調(diào)整的，適時予以公布。
五、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)可開具什么發(fā)票？
答：考慮到納稅人需要發(fā)票進行所得稅稅前扣除，適用增值稅一般計稅方法的納稅人還需要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的實際情況，因此，如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，或者選擇適用增值稅簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調(diào)整，并根據(jù)選擇適用的增值稅計稅方法正確開具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅一般計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對于上述收購業(yè)務，A公司選擇反向開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計算2024年6月所屬期增值稅應納稅額時，可按規(guī)定抵扣上述進項稅額2萬元。
情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡易計稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年7月，A公司向銷售報廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為101萬元。對于上述收購業(yè)務，由于A公司已選擇適用增值稅簡易計稅方法，因此只能向自然人甲反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。
六、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅簡易計稅方法后，能否變更增值稅計稅方法？
答：資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，在5號公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
舉例說明：
情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。A公司根據(jù)實際經(jīng)營情況，于2024年7月1日起改為選擇適用增值稅一般計稅方法。此后，如A公司需再次選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅一般計稅方法滿36個月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共計36個月）后方可重新選擇適用增值稅簡易計稅方法。
情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報廢產(chǎn)品業(yè)務選擇適用增值稅簡易計稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計稅方法，而是繼續(xù)選擇適用增值稅簡易計稅方法，則必須在選擇適用增值稅簡易計稅方法滿36個月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共計36個月）后方可選擇適用增值稅一般計稅方法。
七、資源回收企業(yè)“反向開票”后，需要開具紅字發(fā)票的如何處理？
答：資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；需要通過電子發(fā)票服務平臺開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認單》。資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。
八、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？
答：出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。
需要注意的是，出售者應以每月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。
舉例說明：
情形一：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計9萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費。
情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計12萬元，超過月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。A公司需代辦申報并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。
情形三：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計7萬元，未超過月銷售額10萬元的標準，符合小規(guī)模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務選擇放棄享受免稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費，其他業(yè)務仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費申報，無需繳納增值稅及附加稅費；B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。
情形四：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的月銷售額合計12萬元，超過了月銷售額10萬元的標準，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費納稅申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。同時，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務，選擇放棄享受小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計算繳納增值稅政策，應按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報并繳納。
九、資源回收企業(yè)“反向開票”時，如何代辦出售者的經(jīng)營所得個人所得稅？
答：出售者按照銷售額（不含增值稅）的0.5%預繳經(jīng)營所得個人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開票”時按規(guī)定代辦申報事項、繳納代辦稅費。
十、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應如何進行代辦申報事項、繳納代辦稅費？
答：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應按照規(guī)定在“反向開票”的次月申報期內(nèi)，向企業(yè)所在地主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，繳納代辦的增值稅及附加稅費、個人所得稅。
十一、出售者應如何自行辦理經(jīng)營所得個人所得稅年度匯算清繳申報？
答：出售者需要在次年3月31日前自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳。其中，出售者沒有投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，以經(jīng)常居住地為經(jīng)營管理所在地。出售者還同時投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得年度匯總申報。
十二、“反向開票”的資源回收企業(yè)，能否按規(guī)定就“反向開票”部分對應的銷售額享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅即征即退政策？
答：資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，因此，“反向開票”部分對應的銷售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅即征即退政策。
舉例說明：
資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其經(jīng)營范圍為收購廢鋼鐵用于生產(chǎn)煉鋼爐料，生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術標準和相關條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬元，除購進廢鋼鐵外，其他可抵扣進項稅額合計12萬元。A公司當月購進3批次廢鋼鐵，其中，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發(fā)票；向小規(guī)模納稅人B公司購進廢鋼鐵并取得增值稅專用發(fā)票，購進金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進廢鋼鐵，均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應當取得但未取得發(fā)票，該部分廢鋼鐵對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時，則：
不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬元
可抵扣進項稅額=12＋5＋3=20萬元
可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。
十三、通過“反向開票”方式開具的發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號）等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。資源回收企業(yè)通過“反向開票”方式開具的發(fā)票，符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
十四、資源回收企業(yè)應如何做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理？
答：“反向開票”措施為資源回收企業(yè)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無票列支問題，助力企業(yè)進一步規(guī)范會計核算，降低涉稅風險。同時，對于包括通過“反向開票”方式開具的發(fā)票在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，資源回收企業(yè)均應嚴格按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關規(guī)定的，相應的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，稅務機關將依法調(diào)整其應納稅所得額，追繳稅款，并嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。
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