關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-15
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關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知
財會[2017]25號
黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為了適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，我部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。
執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《彩票機構(gòu)會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》《國有建設(shè)單位會計制度》等制度。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
財 政 部
2017年10月24日
答記者問
財政部會計司有關(guān)負責人
就印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問
2017年11月9日 來源：會計司
為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號，以下簡稱《改革方案》）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。近日，財政部會計司有關(guān)負責人就《制度》有關(guān)問題回答了記者提問。
問：《制度》制定出臺的背景和意義是什么？
答：我國現(xiàn)行政府會計核算標準體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度等有關(guān)制度等。2010年以來，財政部適應(yīng)公共財政管理的需要，先后對上述部分會計標準進行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要。
黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求。由于現(xiàn)行政府會計標準體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準確、完整反映政府資產(chǎn)負債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。另外，因現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計標準體系進行改革。
《改革方案》提出，權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算標準體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南，健全完善政府會計制度。在政府會計核算標準體系中，基本準則屬于“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定；具體準則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，應(yīng)用指南主要對具體準則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定；會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、報表格式及其編制說明等。會計準則和會計制度相互補充，共同規(guī)范政府會計主體的會計核算，保證會計信息質(zhì)量。按照《改革方案》確定的目標，我們應(yīng)當在2020年之前建立起具有中國特色的政府會計標準體系。
2015年以來，我部按照《改革方案》要求，相繼出臺了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等6項政府會計具體準則，以及固定資產(chǎn)準則應(yīng)用指南，政府會計準則體系建設(shè)取得積極進展。為了加快建立健全政府會計核算標準體系，經(jīng)反復(fù)研究和論證，我們決定以統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標準、夯實部門和單位編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本并同時反映預(yù)算執(zhí)行情況的核算基礎(chǔ)為目標，制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的會計制度。
制定出臺《制度》，是我部全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義。
問：《制度》制定出臺的過程是怎樣的？
答：為提高《制度》起草工作的科學性、民主性，我們嚴格按照會計司《會計標準制定與實施內(nèi)部控制操作規(guī)程》，遵循科學嚴密的起草流程。《制度》的制定歷時兩年多，主要經(jīng)歷了以下階段：
（一）研究起草階段。2015年5月份，我們成立了由會計司相關(guān)人員、理論界和實務(wù)界專家組成的起草小組，正式啟動《制度》起草工作。在系統(tǒng)分析和梳理現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下簡稱“現(xiàn)行制度”）基礎(chǔ)上，結(jié)合前期課題研究成果，通過深入研討，于7月份形成《制度》草稿。隨后，我們就草稿在會計司內(nèi)部各單位、部分地方財政廳（局）和部分中央級行政事業(yè)單位征求意見，并通過召開專家座談會等形式對草稿進行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》討論稿。2016年上半年，我們組織專家對討論稿中有關(guān)重大問題進行深入研究和討論，并結(jié)合政府會計準則制定情況對討論稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行了調(diào)整和修改完善，于2016年7月經(jīng)會計司司務(wù)會討論通過后形成《制度》征求意見稿。
（二）征求意見和模擬測試階段。2016年8月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2016〕30號），面向中央和國家機關(guān)、地方財政廳（局）和社會公眾征求意見，同時一并征求財政部部內(nèi)相關(guān)司局、財政部駐各地專員辦和政府會計準則委員會咨詢專家的意見?！吨贫取氛髑笠庖姼逵“l(fā)后，社會各方反映積極，通過多種方式向我們反饋意見。為了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我們組織14家中央級單位和26家地方單位開展了《制度》征求意見稿模擬測試工作。在公開征求意見和模擬測試的同時，我們赴多個中央部門、單位和地方財政部門、行政事業(yè)單位進行實地調(diào)研，當面聽取有關(guān)各方對《制度》的意見和建議，并會同部內(nèi)相關(guān)司局就《制度》修改過程中的重點問題進行座談和討論。我們在對各方反饋意見進行匯總、分析和反復(fù)討論的基礎(chǔ)上，充分吸收了合理的意見和建議，對《制度》征求意見稿進行了較大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。
（三）發(fā)布階段。2017年8月，我們將《制度》草案提交會計司會計技術(shù)小組討論，根據(jù)技術(shù)小組意見對草案進行修改完善后提交會計司司務(wù)會審議，司務(wù)會原則通過。9月份，我們根據(jù)司務(wù)會意見對草案進行審核校對的同時，再次就草案征求了部分政府會計咨詢專家的意見，并與部內(nèi)相關(guān)司局就《制度》中有關(guān)重大問題進行了討論，在此基礎(chǔ)上修改完善形成《制度》送審稿。10月份，《制度》經(jīng)部內(nèi)相關(guān)司局會簽后由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問：《制度》反饋意見采納情況如何？
答：在《制度》起草過程中，我們充分發(fā)揚民主,廣泛聽取意見,盡最大努力集中各方面智慧。在《制度》公開征求意見時，我們共收到各方面書面反饋意見142份，其中提出具體意見和建議的100份，共計889條意見和建議，反饋意見總字數(shù)達20余萬字。在《制度》模擬測試中，測試單位共提出163條意見和建議。我們對各方面反饋意見和建議進行了認真梳理、匯總和分析，針對每條意見和建議均認真討論提出了處理意見。對于其中合理的意見，我們均予以采納；對于未采納的有代表性的意見和建議，我們與相關(guān)各方進行了溝通討論，力爭達成共識。
我們在《制度》修改過程中主要采納的意見和建議有：一是在總說明部分明確了政府財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”的規(guī)則；二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目內(nèi)容，并且在總說明中明確規(guī)定單位不再單獨建賬，但應(yīng)當按項目單獨核算；三是增加了保障性住房的會計核算；四是調(diào)整了凈資產(chǎn)類科目設(shè)置及相關(guān)科目的核算內(nèi)容；五是增加了“債務(wù)還本支出”科目；六是完善了預(yù)算會計和財務(wù)會計中關(guān)于專用基金的核算內(nèi)容；七是增加了凈資產(chǎn)變動表，簡化了本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的內(nèi)容，并將該表從主表移至附注；八是細化了報表附注的內(nèi)容。
經(jīng)過充分研究與討論后，我們未采納的反饋意見和建議主要有：一是關(guān)于自然資源資產(chǎn)的會計處理。有反饋意見認為，《基本準則》已提出了自然資源資產(chǎn)的概念，建議在《制度》中對其會計處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，我們認為，自然資源資產(chǎn)的核算范圍和計量問題十分復(fù)雜，相關(guān)研究還在推進之中，目前不宜做出規(guī)定。二是關(guān)于資產(chǎn)減值會計。有反饋意見提出，《基本準則》規(guī)定政府財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，建議在《制度》中對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值處理予以規(guī)定。經(jīng)研究，并充分考慮當前政府會計改革所處階段、行政事業(yè)單位的會計核算現(xiàn)狀和減值會計的復(fù)雜性，我們除要求對事業(yè)單位有關(guān)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備外，未全面引入減值會計，擬待未來權(quán)責發(fā)生制政府會計發(fā)展達到一定階段后再予以考慮。三是關(guān)于財政撥款收入的核算基礎(chǔ)。有反饋意見認為，財政撥款收入也應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制核算，即單位應(yīng)當以部門預(yù)算批復(fù)時點作為財政撥款收入確認時點。經(jīng)研究并深入聽取意見，我們認為此舉不僅會大大增加會計核算工作量，而且在按年度編制財務(wù)報表的情況下，收付實現(xiàn)制核算與權(quán)責發(fā)生制核算對年度報表沒有實質(zhì)性影響。因此，《制度》維持了原有規(guī)定，即單位在收到財政撥款時同時確認財務(wù)會計收入和預(yù)算收入。四是關(guān)于現(xiàn)金流量表。很多反饋意見認為行政事業(yè)單位沒有必要編制現(xiàn)金流量表，建議刪除；但醫(yī)院等單位認為現(xiàn)金流量表能夠反映單位現(xiàn)金流量的增減變動情況，有必要保留。經(jīng)研究，我們保留了現(xiàn)金流量表，但規(guī)定單位可以根據(jù)實際情況自行選擇編制。
問：制定《制度》遵循了哪些原則？
答：在《制度》制定過程中，主要遵循了以下原則：
（一）歸并統(tǒng)一原則。從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務(wù)會計處理，以及單位財務(wù)報告信息和決算報告信息的可比性出發(fā)，歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各項行業(yè)事業(yè)單位會計制度。
?。ǘ├^承創(chuàng)新原則。立足當前行政事業(yè)單位核算現(xiàn)狀，充分繼承現(xiàn)行制度中合理的、共性的內(nèi)容。同時，為滿足政府財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的核算需要，在會計科目設(shè)置和報表體系設(shè)計上力求創(chuàng)新。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說明中，充分吸收2016年以來財政部印發(fā)的6項政府會計具體準則的創(chuàng)新與變化。
?。ㄈ┏浞謪f(xié)調(diào)原則。《制度》依據(jù)會計法、預(yù)算法和《基本準則》等法律法規(guī)、規(guī)章制定，在嚴格貫徹《改革方案》要求、著力實現(xiàn)改革目標的前提下，力求與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、財務(wù)制度、部門預(yù)決算制度、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則等要求保持協(xié)調(diào)。
（四）提升質(zhì)量原則。從財務(wù)報告和決算報告的目標以及信息使用者的需要出發(fā)，全面提升會計信息質(zhì)量。在會計核算內(nèi)容和范圍上著力提高會計信息的可靠性、全面性，在財務(wù)會計中全面引入權(quán)責發(fā)生制，著力提高會計信息的相關(guān)性，在會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理說明上力求內(nèi)在一致，著力提高會計信息的可比性，在報表設(shè)計及填表說明、附注披露中著力提高會計信息的可理解性。
（五）務(wù)實簡化原則?？紤]行政事業(yè)單位會計工作基礎(chǔ)、會計人員接受程度和當前改革所處的階段，以及核算系統(tǒng)中引入財務(wù)會計內(nèi)容帶來的復(fù)雜性，在會計科目設(shè)置、核算口徑和方法、計量標準、賬務(wù)處理設(shè)計、報表設(shè)計和填制等方面，力求做到貼近實務(wù)、方便操作、簡便易行。
（六）適當借鑒原則。在充分考慮我國政府財政財務(wù)管理特點的基礎(chǔ)上，適當吸收我國企業(yè)會計準則改革的成功經(jīng)驗，適當借鑒國際公共部門會計準則的最新成果以及國外有關(guān)國家政府會計改革的先進經(jīng)驗和做法。
問：請介紹一下《制度》的體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容。
答：《制度》由正文和附錄組成。正文包括六部分內(nèi)容：
第一部分為總說明，主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會計核算模式和會計要素、會計科目設(shè)置要求、報表編制要求、會計信息化工作要求和施行日期等內(nèi)容。
第二部分為會計科目名稱和編號，主要列出了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目，其中，財務(wù)會計下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素共77個一級科目，預(yù)算會計下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素共26個一級科目。
第三部分為會計科目使用說明，主要對103個一級會計科目的核算內(nèi)容、明細核算要求、主要賬務(wù)處理等進行詳細規(guī)定。本部分內(nèi)容是《制度》的核心內(nèi)容。
第四部分為報表格式，主要規(guī)定財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的格式，其中，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注，預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。
第五部分為報表編制說明，主要規(guī)定了第四部分列出的7張報表的編制說明，以及報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。
附錄為主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分規(guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進行舉例說明。
問：《制度》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新？
答：《制度》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經(jīng)驗，反映了當前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有以下重大變化與創(chuàng)新：
（一）重構(gòu)了政府會計核算模式。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，《制度》按照《改革方案》和《基本準則》的要求，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會計和財務(wù)會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是“雙功能”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素進行預(yù)算會計核算。二是“雙基礎(chǔ)”，財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。所謂“相互銜接”，是指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：一是對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當進行預(yù)算會計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算。二是財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系。通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露，反映單位財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。這種會計核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告的要求，對于規(guī)范政府會計行為，夯實政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強化政府績效管理具有深遠的影響。
（二）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項單位會計制度?！吨贫取酚袡C整合了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構(gòu)、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報表項目說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務(wù)報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。
（三）強化了財務(wù)會計功能。《制度》在財務(wù)會計核算中全面引入了權(quán)責發(fā)生制，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強化財務(wù)會計功能，如增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責發(fā)生制進行核算；增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預(yù)計負債、待攤費用和預(yù)提費用等。在政府會計核算中強化財務(wù)會計功能，對于科學編制權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告、準確反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況具有重要的意義。
?。ㄋ模U大了政府資產(chǎn)負債核算范圍?！吨贫取吩诂F(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍。除按照權(quán)責發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負債方面，增加了預(yù)計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務(wù)。此外，為了準確反映單位資產(chǎn)扣除負債之后的凈資產(chǎn)狀況，《制度》立足單位會計核算需要、借鑒國際公共部門會計準則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產(chǎn)其他來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計科目。資產(chǎn)負債核算范圍的擴大，有利于全面規(guī)范政府單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理，準確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。
?。ㄎ澹└倪M了預(yù)算會計功能。根據(jù)《改革方案》要求，《制度》對預(yù)算會計科目及其核算內(nèi)容進行了調(diào)整和優(yōu)化，以進一步完善預(yù)算會計功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會計僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責發(fā)生制事項外，均采用收付實現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題。在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《預(yù)算法》的精神和部門綜合預(yù)算的要求，《制度》將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會計，能夠更好貫徹落實《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加準確反映部門和單位預(yù)算收支情況，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。
?。┱狭嘶〞嫼怂恪０凑宅F(xiàn)行制度規(guī)定，單位對于基本建設(shè)投資的會計核算除遵循相關(guān)會計制度規(guī)定外，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算，但同時應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入單位“大賬”?！吨贫取芬罁?jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對單位建設(shè)項目會計核算進行了規(guī)定。單位對基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，大大簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。
?。ㄆ撸┩晟屏藞蟊眢w系和結(jié)構(gòu)?！吨贫取穼蟊矸譃轭A(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。預(yù)算會計報表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算報表的基礎(chǔ)。財務(wù)報表由會計報表和附注構(gòu)成，會計報表由資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。此外，《制度》針對新的核算內(nèi)容和要求對報表結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整和優(yōu)化，對報表附注應(yīng)當披露的內(nèi)容進行了細化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟分類披露費用信息、要求披露本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等。調(diào)整完善后的報表體系，對于全面反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。
（八）增強了制度的可操作性?！吨贫取吩诟戒浿胁捎昧斜矸绞剑浴吨贫取分幸?guī)定的會計科目使用說明為依據(jù)，按照會計科目順序?qū)挝煌ㄓ脴I(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進行了舉例說明。在舉例說明時，對同一項業(yè)務(wù)或事項，在表格中列出財務(wù)會計分錄的同時，平行列出相對應(yīng)的預(yù)算會計分錄（如果有）。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項舉例說明，能夠充分反映《制度》所要求的財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”的核算要求，便于會計人員學習和理解政府會計8要素的記賬規(guī)則，也有利于單位會計核算信息系統(tǒng)的開發(fā)或升級改造。
問：各地區(qū)、各部門、各單位應(yīng)當如何貫徹實施《制度》？
答：做好《制度》的貫徹實施，是各地區(qū)、各部門、各單位落實黨中央、國務(wù)院決策部署的一項重要任務(wù)，要進一步增強使命感、責任感，精心組織，周密部署，確?！吨贫取酚行嵤?。
一是要加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各級政府財政部門要高度重視《制度》的貫徹實施工作，加強統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查。各部門、各單位要強化單位負責人的責任意識，制定詳細的實施方案，明確目標，落實責任，確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。
二是要加強學習宣傳。各地區(qū)、各部門、各單位要認真組織《制度》的宣傳培訓工作，確保單位財會和相關(guān)人員準確理解《制度》制定背景、制定原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握《制度》各項規(guī)定，積極推進《制度》在各單位的切實執(zhí)行。
三是要加強會計信息化建設(shè)。各單位要結(jié)合《制度》內(nèi)容和本單位實際情況，及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算及生成的會計信息符合政府會計準則及《制度》的規(guī)定。
四是要加強政策協(xié)調(diào)。各部門、各單位要以貫徹實施《制度》為契機，加強會計核算與部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制、績效管理與評價和單位內(nèi)部控制建設(shè)等政策的協(xié)調(diào)，全面提升部門和單位管理水平。
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