快年底了，8種資產(chǎn)損失，企業(yè)所得稅稅前怎么扣除？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-20
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企業(yè)所得稅稅前扣除
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，如現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
今天小編就來同大家梳理一下吧，希望能對(duì)大家有所幫助。
一、現(xiàn)金短缺損失及存款類資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
（一）現(xiàn)金短缺損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；
2.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；
3.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；
4.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；
5.金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
（二）企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
2.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；
3.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？（除貸款類債權(quán)）
答：扣除規(guī)定：企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>
（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；
（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模?/span>
（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；
（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
1.相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
2.屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
3.屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
4.屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；
5.屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
6.屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
7.屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
三、逾期一年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
四、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，能否確認(rèn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
五、企業(yè)存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)存貨損失分為三種情況，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：
(一)企業(yè)盤虧存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)盤虧的存貨，以其盤虧金額減除責(zé)任人賠償后的余額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；
2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；
3.存貨盤點(diǎn)表；
4.存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。
（二）企業(yè)毀損、報(bào)廢或變質(zhì)的存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢或變質(zhì)的存貨，以其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
2.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
3.涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
4.該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
（三）企業(yè)被盜的存貨損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)被盜的存貨，以其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；
2.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；
3.涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。
六、企業(yè)固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)固定資產(chǎn)損失分為三種情況，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：
(一)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
2.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
3.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
4.固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
5.損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
（二）企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；
3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；
4.涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；
5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
（三）企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)損失如何稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
2.公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
3.涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
七、企業(yè)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，扣除規(guī)定與證據(jù)材料確認(rèn)如下：
（一）企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。
下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
1.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
2.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
3.債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
4.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
5.債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
6.經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
（二）企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：扣除規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；
2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；
3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；
4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
1.股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
2.被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
3.工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；
4.政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
5.被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
6.被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
7.企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
8.會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
注意：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
3.行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；
6.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
八、其他資產(chǎn)損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：（一）企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
（二）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。
（三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
政策依據(jù)
一、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))
二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))
來源：廣東省地稅局 韶關(guān)市地稅局 中國(guó)稅務(wù)雜志社
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