兩則補(bǔ)稅公告給納稅人提了個(gè)醒
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-21
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
近期，河北宣工、博聞科技兩家上市公司發(fā)布公告，披露稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司補(bǔ)繳以前年度轉(zhuǎn)讓其他上市公司股票涉及的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。兩家公司的公告，引發(fā)了證券市場(chǎng)的高度關(guān)注。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓股票繳納稅費(fèi)情況的檢查工作已持續(xù)一段時(shí)間，一些轉(zhuǎn)讓股票的納稅人接受了檢查，相信還會(huì)有更多案例爆出。專家認(rèn)為，除了有特別規(guī)定外，單位轉(zhuǎn)讓股票需要繳納營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增前）或增值稅（營(yíng)改增后）的政策規(guī)定其實(shí)很確定，觀望和拖延只會(huì)帶來(lái)更大損失。
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補(bǔ)稅費(fèi)加滯納金：金額很“肉疼”
河北宣工涉及金額超過(guò)1623萬(wàn)元?！逗颖毙こ虣C(jī)械股份有限公司關(guān)于補(bǔ)繳稅款的公告》披露，張家口市地稅局稽查局對(duì)該公司2014年1月1日～2015年12月31日期間涉稅情況進(jìn)行檢查，2017年10月9日張家口市地稅局出具了稽查結(jié)果。
張家口市地稅局稽查局抽查公司納稅申報(bào)材料后認(rèn)為，根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的規(guī)定，公司2009年～2015年期間出售中工國(guó)際股票所獲收益應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅14372874.95元，城建稅1006101.26元，教育費(fèi)附加431186.26元，地方教育費(fèi)附加287457.49元，補(bǔ)繳2016年9月1日～2016年9月18日期間滯納金138410.78元，上述稅款及滯納金合計(jì)16236030.74元。
根據(jù)張家口市地稅局稽查局的要求，河北宣工于2017年9月30日繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加共計(jì)16097619.96元，滯納金138410.78元，合計(jì)16236030.74元。2016年9月19日～2017年9月30日的滯納金，需在張家口市地稅局稽查局出具相關(guān)文件后再予以繳納。
博聞科技將繳納少繳稅（費(fèi)）375萬(wàn)多元?！对颇喜┞効萍紝?shí)業(yè)股份有限公司關(guān)于稅務(wù)處理事項(xiàng)的公告》披露，云南省保山市地稅局稽查局從2017年4月13日起～2017年8月25日，對(duì)公司2014年、2015年的新疆眾和股權(quán)減持涉稅情況及其他地方涉稅情況進(jìn)行了檢查，檢查結(jié)果如下：公司2014年度～ 2015年度少繳稅（費(fèi)）5019944.75元，其中：營(yíng)業(yè)稅4563586.13元，城市維護(hù)建設(shè)稅228179.31元，教育費(fèi)附加136907.58元，地方教育費(fèi)附加91271.72元；多繳稅1262571.48元，其中：多繳印花稅113.73元，多繳企業(yè)所得稅1262457.75元。多繳稅款與少繳稅款合計(jì)后少繳稅（費(fèi)）3757373.27元。
該公告還披露，由于前期國(guó)家有關(guān)稅收政策對(duì)法人單位轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)是否繳納營(yíng)業(yè)稅存有不同的解釋和理解，導(dǎo)致各地方執(zhí)行上存在差異，因此博聞科技前期減持新疆眾和股權(quán)未繳納營(yíng)業(yè)稅。博聞科技于2017年4月接到保山市地稅局稽查局的稽查通知后，積極配合納稅檢查，在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，認(rèn)真研究了有關(guān)法律法規(guī)和最新稅收政策，核實(shí)了本次少繳稅（費(fèi)）金額，將按照保山市地稅局稽查局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的要求繳納少繳稅（費(fèi)）合計(jì)3757373.27元。
河北宣工、博聞科技兩家上市公司發(fā)布公告后，記者聯(lián)系了檢查兩家上市公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)，希望報(bào)道更多檢查、處理的信息。遺憾的是，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)各自因?yàn)橐恍┨厥庠?，婉拒了記者的采訪。
單位納稅人轉(zhuǎn)讓股票繳納營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增前）或增值稅（營(yíng)改增后）的問(wèn)題，因政策敏感、金額巨大等原因，其實(shí)一直受證券市場(chǎng)所關(guān)注。
中國(guó)寶安應(yīng)繳稅費(fèi)調(diào)整增加4100多萬(wàn)元。今年4月27日，中國(guó)寶安發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的公告》，披露2016年5月，中國(guó)寶安接到深圳市羅湖區(qū)地稅局的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查通知，提示中國(guó)寶安對(duì)全資子公司中國(guó)寶安集團(tuán)控股有限公司2015年度轉(zhuǎn)讓上市公司東旭藍(lán)天7039萬(wàn)股股份所獲收益，以及其他子公司通過(guò)證券交易所買(mǎi)賣(mài)股票所獲收益，是否按稅法規(guī)定申報(bào)和繳納營(yíng)業(yè)稅及附加進(jìn)行自查。
該公告披露，中國(guó)寶安通過(guò)對(duì)所涉事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)全資子公司中國(guó)寶安集團(tuán)控股有限公司、中國(guó)寶安集團(tuán)金融投資有限公司因?qū)π薷暮蟮摹稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)條款規(guī)定理解不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致2015年度轉(zhuǎn)讓東旭藍(lán)天股份所獲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益以及股票所獲收益未按稅法規(guī)定計(jì)提、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及其附加，造成中國(guó)寶安2015年度投資收益科目數(shù)據(jù)及由此引起的其他會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。為此，中國(guó)寶安對(duì)公司前期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，并追溯調(diào)整了部分以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。
雖然中國(guó)寶安沒(méi)有直接披露補(bǔ)繳稅費(fèi)及其金額，但從中國(guó)寶安發(fā)布的《對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響金額》可看出，該公司2015年度應(yīng)繳稅費(fèi)金額一項(xiàng)調(diào)整后增加了4100多萬(wàn)元。
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納稅有爭(zhēng)議？其實(shí)政策已明確
在博聞科技等公司公告中，提到公司未及時(shí)繳納轉(zhuǎn)讓股票營(yíng)業(yè)稅的原因，是“前期國(guó)家有關(guān)稅收政策對(duì)法人單位轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)是否繳納營(yíng)業(yè)稅存有不同的解釋和理解，導(dǎo)致各地方執(zhí)行上存在差異”。
疏理營(yíng)業(yè)稅和增值稅有關(guān)政策和法規(guī)的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)單位轉(zhuǎn)讓上市公司限售股是否征收營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有過(guò)爭(zhēng)議，但隨著時(shí)間的推移、法規(guī)的完善，爭(zhēng)議已很小，單位轉(zhuǎn)讓上市公司限售股應(yīng)征稅已很明確。
1994年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)及理論界一般認(rèn)為，股票屬于營(yíng)業(yè)稅稅目“金融保險(xiǎn)業(yè)”項(xiàng)下“金融——金融商品轉(zhuǎn)讓”中的“有價(jià)證券”。
2009年前，當(dāng)時(shí)實(shí)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)）規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》〔財(cái)法字（1993） 第40號(hào)〕規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。
2009年后，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定，對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第52號(hào)）規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。同時(shí)取消了原來(lái)“非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定。
2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）在“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”中明確，“金融服務(wù)”包括“金融商品轉(zhuǎn)讓”；“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”
“無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，除了有不征稅的特別規(guī)定外，單位買(mǎi)賣(mài)股票的價(jià)差都要征稅。這點(diǎn)從2009年起，規(guī)定是明確的。”北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人王冬生說(shuō)，但是對(duì)于限售股，尤其是上市公司上市之前的原始股東在公司上市后轉(zhuǎn)讓股票，是否按照轉(zhuǎn)讓股票計(jì)算價(jià)差征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅呢？對(duì)這個(gè)問(wèn)題的規(guī)定不是特別清楚，實(shí)踐中理解不一，做法不一。
王冬生介紹，支持征稅的理由是，既然是賣(mài)股票，就要征稅，只是購(gòu)入股票的價(jià)格如何確定是個(gè)難點(diǎn)；反對(duì)征稅的理由是，原始股東持有的股權(quán)變成的股票，沒(méi)有購(gòu)入股票的過(guò)程，按照買(mǎi)賣(mài)股票征稅缺乏法律依據(jù)。對(duì)如何確定購(gòu)入價(jià)格，也沒(méi)有規(guī)定。
正是在這種背景下，一些單位納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，持觀望態(tài)度，沒(méi)有及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。
2016年8月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)），實(shí)際上回應(yīng)和解決了上述爭(zhēng)議。該公告第五條規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照三種方式確定買(mǎi)入價(jià)。
同時(shí)該公告還規(guī)定，“本公告自2016年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第二、五、六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。”
至此，對(duì)單位轉(zhuǎn)讓限售股征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅問(wèn)題已經(jīng)明確，不同意見(jiàn)終歸于統(tǒng)一。
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別觀望了，否則將帶來(lái)更大損失
正當(dāng)河北宣工、博聞科技的涉稅公告引起熱議之際，10月30日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，廢止了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。那么，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》廢止前納稅人有應(yīng)稅行為未繳稅的，還用不用繳納？有欠稅的還用不用補(bǔ)？
對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系主任、教授蔡昌明確告訴記者，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》雖然廢止了，但在其有效期內(nèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，出現(xiàn)應(yīng)稅行為而未繳稅的，仍然按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定處理。納稅人欠繳的營(yíng)業(yè)稅還需要繳納，除非超出追溯期限。
納稅人欠繳稅款，除了補(bǔ)稅外，還會(huì)被加收滯納金。這一點(diǎn)，河北宣工的涉稅公告就是很好的說(shuō)明。河北宣工因?yàn)檠a(bǔ)繳轉(zhuǎn)讓股票的營(yíng)業(yè)稅及附加，僅2016年9月1日～2016年9月18日期間滯納金就達(dá)138410.78元，此外還需要補(bǔ)繳2016年9月19日～2017年9月30日的滯納金，數(shù)額會(huì)更大。
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