9個問題講明白，工資薪金“稅前扣除”有條件！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-22
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奉賢稅務(wù)
1
企業(yè)給員工發(fā)放的工資薪金是否都可以在企業(yè)所得稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2
企業(yè)哪種情況下支付的工資薪金才是合理的工資薪金支出？
根據(jù)國稅函〔2009〕3號文第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
3
合理的工資薪金支付，稅前扣除是否有總額限制？
（一）非國有性質(zhì)的企業(yè)，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本合理性確認(rèn)原則實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。
（二）國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
4
“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除？
（一）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；
（二）直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
5
“離退休人員”工資薪金如何稅前扣除？
（一）在企業(yè)任職的“返聘離退休人員”，其工資薪金支出，符合合理的工資、薪金支出原則的，可以在企業(yè)所得稅前扣除；
（二）未在企業(yè)任職的“離退休人員”，不屬于企業(yè)任職或者受雇的員工，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。
6
“季度工、臨時工、實(shí)習(xí)生” 工資薪金如何稅前扣除？
（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
（二）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者如何區(qū)分？
1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；
2、勞務(wù)報(bào)酬所得是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。
3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
7
工資薪金與福利性補(bǔ)貼如何有效區(qū)分？
（一）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
（二）不能同時符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額在稅前扣除。
8
股權(quán)激勵支出，是否作為工資薪金在稅前扣除？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號第二條規(guī)定，（一）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（二）對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
9
12月31日前預(yù)提的工資薪金，如何稅前扣除？
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已計(jì)提的匯繳年度的工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
政策依據(jù)
1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）
2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）
3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）
來源：中國稅務(wù)雜志社 重慶地
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