以分期收款方式銷(xiāo)售貨物，稅會(huì)差異怎樣協(xié)調(diào)？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-24
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來(lái)源 北京國(guó)稅
1增值稅
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))第三十八條第(三)款，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
2企業(yè)所得稅
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào) )第二十三條第(一)款，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3會(huì)計(jì)處理
(1)新大準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))第十七條，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。
(2)原大準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))第五條，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。
注：新舊大準(zhǔn)則對(duì)分期收款的確認(rèn)，沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，都是按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，合同對(duì)價(jià)與公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并在收款期間按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。
(3)小準(zhǔn)則 ：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條第(三)款，銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
注：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了與企業(yè)所得稅相同的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
4差異協(xié)調(diào)
(1)增值稅與大準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
增值稅的銷(xiāo)售額以及發(fā)票開(kāi)具的價(jià)稅合計(jì)數(shù)均為合同對(duì)價(jià)或者協(xié)議價(jià)款，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)應(yīng)的稅額以「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」核算，在實(shí)際收款或者開(kāi)具發(fā)票或者到達(dá)合同約定的付款日期時(shí)，再將「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目余額轉(zhuǎn)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)」。
(2)企業(yè)所得稅與大準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
銷(xiāo)售當(dāng)期會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入和成本大于稅法確認(rèn)的金額，納稅申報(bào)時(shí)分別調(diào)減當(dāng)期收入和成本，后續(xù)期間，再根據(jù)合同約定的付款日期和金額對(duì)收入和成本分別作調(diào)增處理，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表A105020和A105000。
(3)增值稅、企業(yè)所得稅與小準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
無(wú)。
編輯設(shè)計(jì)：北京國(guó)稅
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