差額征收情形最全整理，您收藏了嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-26
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云南國稅營改增之后，小編常常碰到大家問這樣的問題：“什么是差額征收？”、“我怎么知道我企業(yè)能不能差額征收？”
這一次，小編就為您細(xì)細(xì)整理差額征收項(xiàng)目，令您一目了然~
什么是差額征收？
差額征稅是原來營業(yè)稅上的政策規(guī)定，但為了保證營改增的順利過渡，合理計(jì)算營改增納稅人的增值稅額，原營業(yè)稅下的差額征稅方式在營改增后依然有所保留。差額征收納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的銷售額來計(jì)算稅款。
差額征收情形梳理
| 序號(hào) | 差額征收項(xiàng)目 | 銷售額的確定 | 是否有扣除部分不得開具專用發(fā)票規(guī)定 | 文件依據(jù) |
| 01 | 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取的自來水水費(fèi) | 以收取的自來水水費(fèi)扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào) |
| 02 | 安全保護(hù)服務(wù)（包括武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)） | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額 | 是 |
財(cái)稅〔2016〕68號(hào)； 財(cái)稅〔2016〕47號(hào)； 財(cái)稅〔2016〕140號(hào) |
| 03 | 勞務(wù)派遣服務(wù) | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額 | 是 | 財(cái)稅〔2016〕47號(hào) |
| 04 | 人力資源外包服務(wù) | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為銷售額 | 是 | 財(cái)稅〔2016〕47號(hào) |
| 05 | 納稅人提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 | 否 |
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2； 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào) |
| 06 | 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外） | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額 | 否 |
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2； 國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào) |
| 07 | 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的 | 以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào) |
| 08 | 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)） | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào) |
| 09 | 其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房） | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào) |
| 10 | 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶和個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的 | 以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額 | 否 |
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3 |
| 11 | 金融商品轉(zhuǎn)讓 | 按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 12 | 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 13 | 旅游服務(wù) | 可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額 | 是 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 14 | 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù) | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 15 | 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù) | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 16 | 納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的 | 兩個(gè)可選擇計(jì)算銷售額方法 | ||
| 16-1 | 以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額 | 向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金不得開具專用發(fā)票 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 | |
| 16-2 | 以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 | |
| 17 | 航空運(yùn)輸服務(wù) | 銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 18 | 一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) | 以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2 |
| 19 | 納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額 | 否 | 財(cái)稅〔2016〕47號(hào) |
| 20 | 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù) | 以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) |
| 21 | 簽證代理服務(wù) | 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) |
| 22 | 代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物 | 銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款 | 否 | 國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) |
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編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：福建國稅
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