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一表讀懂研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新舊政策比對(duì)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-27

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北京國(guó)稅
為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題,在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))基礎(chǔ)上,近日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))及相關(guān)政策解讀,小編將這三個(gè)文件做了對(duì)比,具體見(jiàn)下表:

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新舊稅收政策比對(duì)一覽表
政策依據(jù) 財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告
2017年第40號(hào)
新舊政策比對(duì)
一、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額
人員人工費(fèi)用 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。  已被總局2017年第40號(hào)公告廢止 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(一)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
細(xì)化人員人工費(fèi)用口徑
1.適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍。40號(hào)公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的形式,將按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司,且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等,納入加計(jì)扣除范圍。
2.明確對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除。
直接投入費(fèi)用 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。       
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
  研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);   
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
細(xì)化直接投入費(fèi)用口徑
保留97號(hào)公告有關(guān)直接投入費(fèi)用口徑和多用途的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)的歸集要求,細(xì)化研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除的管理規(guī)定,進(jìn)一步明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。
折舊費(fèi)用 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。   用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 細(xì)化折舊費(fèi)用口徑
保留97號(hào)公告有關(guān)儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)口徑和多用途儀器、設(shè)備折舊費(fèi)用歸集要求,進(jìn)一步調(diào)整加速折舊費(fèi)用的歸集方法。
重大變化:企業(yè)若同時(shí)享受加計(jì)扣除和加速折舊政策,就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。原規(guī)定中會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小原則被取消。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。   用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 細(xì)化無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)口徑
保留97號(hào)公告有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用口徑和多用途攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集要求,進(jìn)一步調(diào)整攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸集方法。
重大變化:同上一行固折舊費(fèi)用
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等  新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。   企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用?!?/span> 進(jìn)一步明確新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)口徑
其他相關(guān)費(fèi)用  與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
  與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
細(xì)化其他相關(guān)費(fèi)用口徑
保留97號(hào)公告有關(guān)其他相關(guān)費(fèi)用口徑等內(nèi)容,適度拓展其他相關(guān)費(fèi)用范圍。
明確其他相關(guān)費(fèi)用包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
二、委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額
  企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除,其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
明確委托研發(fā)加計(jì)扣除口徑。
一是明確加計(jì)扣除的金額。對(duì)97號(hào)公告的表述進(jìn)行了解釋?zhuān)矗?7號(hào)公告第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。
二是明確委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。
三是明確研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍。40號(hào)公告將研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況明確為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。
政策依據(jù):
(1)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))
(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))
編輯設(shè)計(jì):北京國(guó)稅
來(lái)源:中稅答疑新媒體智庫(kù)
 

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