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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
2.7億元待分配股利被轉(zhuǎn)回了未分配利潤(rùn)科目,對(duì)此,企業(yè)稱(chēng)是會(huì)計(jì)做賬失誤。果真如此嗎?經(jīng)過(guò)調(diào)查,檢查人員發(fā)現(xiàn),這筆“錯(cuò)誤操作”的背后,果然另有名堂……
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賬目蹊蹺 巨額股利分配被撤銷(xiāo)
近期,大連市國(guó)稅局第二稽查局對(duì)LB房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司實(shí)施稅收檢查。檢查人員以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)付股利科目余額的疑點(diǎn)為線索,深入核查,最終查實(shí)LB房產(chǎn)公司向原股東分配2.7億元利潤(rùn)未依法代扣代繳企業(yè)所得稅,該局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款2700萬(wàn)元、加收滯納金837萬(wàn)元的處理決定。由于檢查過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)LB房產(chǎn)公司原境外股東涉嫌通過(guò)“導(dǎo)管”公司間接轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)避稅,目前大連市國(guó)稅局已對(duì)該企業(yè)啟動(dòng)反避稅調(diào)查程序。
不久前,大連市國(guó)稅局第二稽查局檢查人員分析香港獨(dú)資公司LB房產(chǎn)公司涉稅數(shù)據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2013年第四季度資產(chǎn)負(fù)債表上待分配應(yīng)付股利科目出現(xiàn)余額2.7億元,但2014年第一季度的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付股利科目余額變成了0元,同時(shí)未分配利潤(rùn)科目中卻增加了2.7億元。這一情況引起了檢查人員的注意。
應(yīng)付股利貸方有余額表明該企業(yè)對(duì)以前年度未分配利潤(rùn)做出了分配決定。按照稅法規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除另有規(guī)定外,企業(yè)應(yīng)自被投資方作出利潤(rùn)分配決定之日確認(rèn)收入。LB房產(chǎn)公司為香港獨(dú)資公司,按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定,如果LB房產(chǎn)公司向香港投資方支付股息或者到期應(yīng)支付股息,應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),并代扣代繳企業(yè)所得稅。但從企業(yè)賬目信息的前后變化來(lái)看,該企業(yè)并未確認(rèn)收入,反而在隨后幾個(gè)月內(nèi)撤銷(xiāo)了這次利潤(rùn)分配決定,并將資金轉(zhuǎn)回了企業(yè)未分配利潤(rùn)科目。企業(yè)為何突然撤銷(xiāo)該次利潤(rùn)分配?是真實(shí)撤銷(xiāo)?還是有別的原因?
檢查人員調(diào)閱該企業(yè)稅務(wù)登記信息了解到,LB房產(chǎn)公司股東為香港SH投資發(fā)展公司,企業(yè)注冊(cè)資本5000萬(wàn)美元。大連市房地產(chǎn)交易平臺(tái)信息顯示,LB房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的XH房產(chǎn)項(xiàng)目分為二期,其中一期項(xiàng)目已于2012年辦理了竣工備案手續(xù),開(kāi)發(fā)收入也已在當(dāng)年確認(rèn)。但該項(xiàng)目的二期工程截至檢查時(shí)一直未開(kāi)工,在幾年前房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展紅火的背景下,企業(yè)這一經(jīng)營(yíng)情況十分蹊蹺。檢查人員決定對(duì)該公司實(shí)施稅收檢查。
2
實(shí)地核查 項(xiàng)目成功卻偃旗息鼓
檢查人員首先對(duì)該企業(yè)開(kāi)發(fā)的XH房產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地摸查。XH項(xiàng)目樓盤(pán)位于大連重要商務(wù)區(qū)域,項(xiàng)目屬高檔樓盤(pán),由于具有較高投資價(jià)值,一期項(xiàng)目已售罄,企業(yè)也早已停止推介銷(xiāo)售工作,二期項(xiàng)目從現(xiàn)場(chǎng)來(lái)看,未見(jiàn)有動(dòng)工跡象。
對(duì)此,企業(yè)人員解釋稱(chēng),LB房產(chǎn)公司早已計(jì)劃著手啟動(dòng)二期項(xiàng)目,但由于項(xiàng)目審批程序遲遲未完成,資金也一直未到位等多個(gè)原因,二期項(xiàng)目暫停啟動(dòng)。企業(yè)的解釋貌似合理,但未解除檢查人員疑惑。
檢查人員決定從審查企業(yè)核算情況入手實(shí)施核查。從企業(yè)賬面及憑證來(lái)看,該公司內(nèi)控管理嚴(yán)格,財(cái)務(wù)核算比較嚴(yán)謹(jǐn)。核實(shí)企業(yè)相關(guān)賬目及憑證時(shí),檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)先是將以前年度未分配利潤(rùn)2.7億元在賬目上做了分配,但隨后又將分配了的2.7億元股利重新轉(zhuǎn)回到未分配利潤(rùn)科目。對(duì)此,企業(yè)人員解釋說(shuō),這個(gè)賬目記錄只是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)一項(xiàng)錯(cuò)誤處理,企業(yè)并未做出利潤(rùn)分配決定,之后主管會(huì)計(jì)在審核賬目時(shí),發(fā)現(xiàn)了這筆失誤已對(duì)賬務(wù)進(jìn)行修正,并表示企業(yè)管理嚴(yán)格,高度重視涉稅業(yè)務(wù),一期項(xiàng)目完工當(dāng)年就繳納企業(yè)所得稅款逾1億元,如果分配了股利一定會(huì)照章納稅。
但檢查人員認(rèn)為企業(yè)行為存在疑點(diǎn):企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度既然嚴(yán)謹(jǐn),2.7億元的企業(yè)股利分配業(yè)務(wù),對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是重大事項(xiàng),會(huì)計(jì)核算上怎么會(huì)輕易出錯(cuò),并“隨意”調(diào)賬。檢查人員認(rèn)為,企業(yè)行為背后可能另有原因。
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運(yùn)營(yíng)分析 “父”公司來(lái)歷成疑
檢查人員對(duì)LB房產(chǎn)公司情況再次進(jìn)行了綜合分析。從內(nèi)部經(jīng)營(yíng)角度看,因一期項(xiàng)目積累了經(jīng)驗(yàn)和資金,二期項(xiàng)目開(kāi)發(fā)應(yīng)無(wú)太多困難,同時(shí)檢查年度大連房地產(chǎn)市場(chǎng)仍然比較紅火,無(wú)論從內(nèi)外哪個(gè)角度分析,企業(yè)二期項(xiàng)目應(yīng)該早已啟動(dòng)。但企業(yè)XH項(xiàng)目二期截至檢查時(shí)仍未開(kāi)發(fā),而且企業(yè)賬簿上還曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)準(zhǔn)備分配利潤(rùn)的處理記錄,這說(shuō)明該企業(yè)并沒(méi)有為二期開(kāi)發(fā)進(jìn)行資金準(zhǔn)備。這些情況表明,企業(yè)投資方?jīng)]有繼續(xù)開(kāi)發(fā)二期項(xiàng)目的計(jì)劃,相反卻有回籠資金的跡象。
放著可以賺錢(qián)的項(xiàng)目不開(kāi)發(fā),卻收回資金,檢查人員判斷,企業(yè)投資方可能發(fā)生了變動(dòng)。對(duì)于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè),只有在更換投資人、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)思路發(fā)生變化的情況下,才有可能出現(xiàn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)“按兵不動(dòng)”的情況。檢查人員認(rèn)為,LB房產(chǎn)公司可能發(fā)生了投資人變更或股權(quán)更迭情況,這才導(dǎo)致項(xiàng)目二期遲遲未開(kāi)工。
但從LB房產(chǎn)公司稅務(wù)登記信息來(lái)看,近幾年均為香港SH投資公司100%控股,并無(wú)股權(quán)信息變更。按照房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)律,能夠在城市繁華地段開(kāi)發(fā)出旺銷(xiāo)房地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè),其均為在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)方面較為專(zhuān)業(yè)的知名企業(yè)。但檢查人員查閱了房地產(chǎn)行業(yè)網(wǎng)等多個(gè)行業(yè)平臺(tái)和第三方媒介,卻均未找到關(guān)于香港SH投資公司的任何詳細(xì)信息,僅找到了香港SH投資公司投資控股LB房產(chǎn)公司的消息。
檢查人員再次來(lái)到LB房產(chǎn)公司,要求該公司提供投資方香港SH投資公司的相關(guān)資料。但企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示,只知道SH投資公司是香港的投資公司,在內(nèi)地只有XH房產(chǎn)一個(gè)投資項(xiàng)目,對(duì)于其他情況并不了解。
業(yè)界寂寂無(wú)名,內(nèi)地只有一個(gè)投資項(xiàng)目、下屬公司不了解企業(yè)情況……綜合各類(lèi)信息,檢查人員判斷,香港SH投資公司是否為一家為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅等目的而設(shè)立的“導(dǎo)管”公司呢?
如果LB房產(chǎn)公司在繼續(xù)開(kāi)發(fā)XH二期項(xiàng)目前,其上級(jí)“導(dǎo)管”公司——香港SH投資公司,已被其實(shí)際操縱方在境外轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲碙B房產(chǎn)公司工商登記信息的股東并不會(huì)發(fā)生變化,即使LB房產(chǎn)公司已易主,工商、稅務(wù)等管理機(jī)關(guān)也不會(huì)覺(jué)察企業(yè)的股權(quán)交易行為。
果真如此,LB房產(chǎn)公司XH項(xiàng)目二期遲遲未開(kāi)工,并急于分配以前年度的利潤(rùn),就有了合理的解釋。
4
追根溯源 “爺”公司現(xiàn)出真身
檢查人員決定對(duì)LB房產(chǎn)公司投資方實(shí)施核查,并決定首先對(duì)LB房產(chǎn)公司人員進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查。檢查人員認(rèn)為,LB房產(chǎn)公司作為XH房產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際操盤(pán)企業(yè),在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)人員與企業(yè)投資方有直接接觸的機(jī)會(huì),應(yīng)該會(huì)掌握一些情況。
檢查人員赴LB房產(chǎn)公司,分別針對(duì)財(cái)務(wù)人員、銷(xiāo)售人員就企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及分配利潤(rùn)方面存在的疑點(diǎn)向企業(yè)進(jìn)行了宣講,表示如果企業(yè)逃避稅款情況屬實(shí),在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)必將影響企業(yè)聲譽(yù)及發(fā)展前景,如情節(jié)嚴(yán)重,相關(guān)人員還會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。
經(jīng)過(guò)耐心工作,LB房產(chǎn)公司銷(xiāo)售主管向檢查人員提供了一條重要線索——在XH房產(chǎn)一期項(xiàng)目?jī)?nèi)部培訓(xùn)上,企業(yè)曾向房產(chǎn)銷(xiāo)售人員表示,該項(xiàng)目的投資方為知名房企CO集團(tuán)公司,房產(chǎn)的很多設(shè)計(jì)都是CO標(biāo)準(zhǔn)。在后期銷(xiāo)售過(guò)程中,很多客戶也正是因?yàn)镃O集團(tuán)的品牌效應(yīng),才購(gòu)買(mǎi)XH項(xiàng)目房產(chǎn)。
檢查人員了解到,CO集團(tuán)是香港知名房地產(chǎn)企業(yè),目前名列房地產(chǎn)全國(guó)百?gòu)?qiáng)企業(yè),同時(shí)還是香港H股上市公司。檢查人員認(rèn)為,作為上市公司,按照香港交易所規(guī)定,如果企業(yè)發(fā)生重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,肯定會(huì)對(duì)外披露相關(guān)信息。
果然,檢查人員登錄香港交易所網(wǎng)站查詢CO集團(tuán)信息后發(fā)現(xiàn),該集團(tuán)于2006年設(shè)立香港SH投資公司,在長(zhǎng)達(dá)數(shù)百頁(yè)的一份年報(bào)中,檢查人員發(fā)現(xiàn),其中的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息中標(biāo)示:CO集團(tuán)于2013年底以近8億元價(jià)格向Z公司轉(zhuǎn)讓了香港SH投資公司,間接轉(zhuǎn)讓LB房產(chǎn)公司。該條信息還顯示,CO集團(tuán)轉(zhuǎn)讓行為僅包括LB房產(chǎn)公司未開(kāi)發(fā)的XH 項(xiàng)目二期所有權(quán),項(xiàng)目一期的利潤(rùn)仍歸CO集團(tuán)所有。同時(shí),在企業(yè)的一份綜合財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息中顯示, CO集團(tuán)已收到LB房產(chǎn)公司股息2.7億元的相關(guān)信息。
掌握相關(guān)證據(jù)后,檢查人員約談了LB房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人。面對(duì)檢查人員出示的相關(guān)證據(jù),LB房產(chǎn)公司負(fù)責(zé)人承認(rèn),企業(yè)已根據(jù)約定向CO集團(tuán)支付2.7億元股利,并向檢查人員提供了公司董事會(huì)《股利分配決議》。
針對(duì)LB房產(chǎn)公司向CO集團(tuán)分配2.7億元利潤(rùn),并且未申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅的違法行為,大連市國(guó)稅局第二稽查局依法向其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2700萬(wàn)元、加收滯納金837萬(wàn)元的稅務(wù)處理決定。由于CO集團(tuán)涉嫌利用“導(dǎo)管”公司轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)避稅,大連國(guó)稅局相關(guān)部門(mén)目前已啟動(dòng)反避稅調(diào)查程序。
要案點(diǎn)評(píng)
異于常規(guī) 必有緣故
初勝君(大連市國(guó)稅局第二稽查局局長(zhǎng))
本案是一宗與非居民企業(yè)有關(guān)的涉稅違法案件,具有企業(yè)違法行為隱蔽、查處過(guò)程曲折、查補(bǔ)稅款數(shù)額大等特點(diǎn),案件的違法特點(diǎn)和查處過(guò)程都具有一定代表性。
在涉及非居民企業(yè)的稅收案件中,稅務(wù)機(jī)關(guān)與檢查對(duì)象通常在涉稅信息上具有一定的不對(duì)稱(chēng)性,這為案件調(diào)查增加了難度。企業(yè)常會(huì)利用特殊的組織架構(gòu)等方式,隱瞞真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),從而達(dá)到逃避繳納稅款目的。對(duì)于檢查人員來(lái)說(shuō),在非居民稅收案件分析和調(diào)查過(guò)程中,任何異于常情的蛛絲馬跡,都可能成為案件突破的難得線索,檢查人員對(duì)此一定要保持警惕,否則略有大意,就可能喪失良機(jī),導(dǎo)致國(guó)家稅款流失。
本案中,檢查人員的調(diào)查緣自企業(yè)應(yīng)付股利科目余額異常變化這一細(xì)節(jié),在調(diào)查過(guò)程中,隨后又發(fā)現(xiàn)企業(yè)二期工程未開(kāi)發(fā)等種種異常行為,面對(duì)重重迷霧,檢查人員追蹤不懈,一查到底,最終不僅揭開(kāi)了企業(yè)應(yīng)付股利科目余額變化的秘密,依法追征了企業(yè)未繳稅款,同時(shí),也為國(guó)際稅收部門(mén)提供了一條極有價(jià)值的股權(quán)交易避稅案件線索。
可以說(shuō),本案的成功查辦,得益于檢查人員對(duì)企業(yè)“反常賬目操作,反常開(kāi)發(fā)行為,股東行跡反常”等一系列反常行為的敏銳識(shí)別。業(yè)務(wù)過(guò)硬,善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,圍繞疑點(diǎn)大膽設(shè)問(wèn),不輕易放過(guò)任何線索——正是這種能力素質(zhì)與工作精神,使案件得以順利查結(jié)。
作者:王楠 馬昌群 鄭國(guó)勇
來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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