請問現(xiàn)在一般納稅人的資格登記程序是怎樣的？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-29
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廣東國稅
問：請問現(xiàn)在一般納稅人的資格登記程序是怎樣的？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下： (一)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件;(二)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場登記;(三)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
問：我公司為國內(nèi)研發(fā)機構(gòu)，因項目調(diào)整年初采購的一臺國產(chǎn)設(shè)備要轉(zhuǎn)讓，請問需要補繳增值稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號）第一條規(guī)定，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱綜服企業(yè)）代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項同時符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項（以下稱代辦退稅）:
?。ㄒ唬┓仙虅?wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。
（二）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風險管控制度并已向主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第二條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：
?。ㄒ唬┏隹谪浳餅樯a(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。
（二）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。
?。ㄈ┥a(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。
?。ㄋ模┥a(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責任。
因此，綜服企業(yè)和生產(chǎn)型出口企業(yè)符合上述規(guī)定條件的，可由綜服務(wù)企業(yè)代辦出口退（免）稅事項。
問：請問小規(guī)模納稅人享受月銷售額不超過3萬元（按季不超過9萬元）免征增值稅優(yōu)惠時如何計算銷售額？銷售額是指含稅額嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院第538號令）規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
因此，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）享受免征增值稅優(yōu)惠時，銷售額應(yīng)是不含稅的銷售額。
問：增值稅專用發(fā)票已認證相符，在申報抵扣前能否退還銷售方？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規(guī)定所稱認證，是稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。本規(guī)定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。
因此，認證相符的增值稅專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。
問：購買方?jīng)]有識別號，請問我公司能為其開具增值稅專用發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕75號）規(guī)定，增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個人消費者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
因此，若購買方?jīng)]有識別號，您公司不能為其開具增值稅專用發(fā)票。
問：我公司想要匯總申報增值稅和消費稅，請問需要分別準備資料提出申請嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅 消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）規(guī)定，自2017年11月1日起，納稅人同時申請匯總繳納增值稅和消費稅的，在匯總納稅申請資料中予以說明即可，不需要就增值稅、消費稅分別報送申請資料。
因此，您公司若申請匯總申報增值稅和消費稅，可以匯總資料申請，不需分別申請。
問：銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，請問是否需要交給購買方？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：
(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。
銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。
因此，若銷售方憑購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具了紅字增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給購買方。
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