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如何判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常?
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-30

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與利潤表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常情況
 
 
1、營業(yè)收入增幅低于應(yīng)收賬款增幅,且營業(yè)收入和凈利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量相背離。
 
在公司銷售產(chǎn)品的過程中,一般都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。正常情況下,應(yīng)收賬款的變化幅度應(yīng)與營業(yè)收入的變化相一致。如果應(yīng)收賬款增長速度高于營業(yè)收入,可能意味著:
 
第一,公司放寬信用條件以刺激銷售;
 
第二,公司人為通過“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營業(yè)收入。此外,理論上來說,雖然隨著應(yīng)收賬款迅速增加和銷售回款速度下降,經(jīng)營性現(xiàn)金流自然會(huì)隨之下降,但是,如果經(jīng)營性現(xiàn)金流凈值的增長速度長期顯著低于凈利潤甚至為負(fù)數(shù),且應(yīng)收賬款的增速一直高居不下時(shí),就需引起注意,因?yàn)檫@極有可能是公司虛構(gòu)營業(yè)收入而非放松信用條件。
 
2、營業(yè)利潤大幅增加的同時(shí)營業(yè)成本、銷售費(fèi)用等增加比例很小。
 
公司正常經(jīng)營產(chǎn)生營業(yè)收入時(shí)不可避免要產(chǎn)生營業(yè)成本和銷售費(fèi)用,這兩項(xiàng)費(fèi)用一般與營業(yè)收入的增長率是保持一致的。如果當(dāng)期營業(yè)利潤出現(xiàn)了大幅增加,而營業(yè)成本、銷售費(fèi)用等沒有變化或變化很小,則有三種可能:
 
第一,相關(guān)的銷售并不存在;
 
第二,公司為優(yōu)化當(dāng)年盈利水平,已將當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)至上一會(huì)計(jì)年度;
 
第三,公司刻意調(diào)減當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用來相對(duì)提高營業(yè)利潤,如將應(yīng)作為期間費(fèi)用的無形資產(chǎn)研究費(fèi)用資本化為在建工程或計(jì)入長期待攤費(fèi)用等。
 
3、公司應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅金及附加和所得稅費(fèi)用異常低,與收入和利潤增長幅度不匹配。
 
公司所得稅一般由公司利潤乘以稅率所決定,如果公司利潤較高,但是所得稅卻低于應(yīng)有的水平,說明所得稅費(fèi)用與凈利潤差異較大,在沒有免稅條款的情況下,很可能是報(bào)表舞弊的預(yù)警信號(hào)。同樣,公司應(yīng)繳增值稅應(yīng)與銷售商品增值額對(duì)應(yīng),營業(yè)稅金及其附加與提供應(yīng)稅勞務(wù)等相對(duì)應(yīng),如果應(yīng)繳增值偏低,可能意味著營業(yè)收入被虛構(gòu)。此外,如果應(yīng)稅額與凈利潤差異較大,也可能是公司偷稅漏稅或虛構(gòu)收入的預(yù)警信號(hào)。
 
 
 
現(xiàn)金流量表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常情況
 
 
1、擁有與經(jīng)營業(yè)績不相匹配的現(xiàn)金余額,且現(xiàn)金占資產(chǎn)總額比例過高,多年來變化很小。
 
一般而言,公司為了避免負(fù)擔(dān)額外不必要的機(jī)會(huì)成本,其貨幣資金余額都會(huì)與自身的經(jīng)營情況相匹配。如公司的貨幣資金余額明顯超出經(jīng)營規(guī)模的需要,且多年來無變化或變化較小,則可能是由以下幾方面原因造成:
 
第一,現(xiàn)金用途受到限制,如進(jìn)行質(zhì)押、設(shè)立擔(dān)保等,而公司未將相關(guān)情況進(jìn)行披露;
 
第二,現(xiàn)金資產(chǎn)被控股股東等關(guān)聯(lián)方占用。
 
2、高額現(xiàn)金伴隨著高額短期負(fù)債和逾期欠款等。
 
如果公司擁有高額貨幣資金的同時(shí)還伴有高額的短期銀行借款等短期負(fù)債或逾期借款,且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款,那么該公司背后可能也存在著和上一情況一樣的問題。
 
3、應(yīng)收賬款變動(dòng)不大的情況下,銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入和增值稅增幅不匹配。
 
理論上來說,在應(yīng)收賬款年初年末余額變動(dòng)幅度不大的情況下,當(dāng)年的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增長幅度應(yīng)與營業(yè)收入以及增值稅的增幅相匹配,如現(xiàn)金流增幅大大小于收入和增值稅增幅,則有虛構(gòu)收入并虛開增值稅發(fā)票的嫌疑。
 
4、應(yīng)付賬款變動(dòng)不大的情況下,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與營業(yè)成本增幅不匹配。
 
同應(yīng)收賬款一樣,在應(yīng)付賬款年末余額變動(dòng)幅度不大的情況下,當(dāng)年的購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金應(yīng)與營業(yè)成本增幅保持相當(dāng)水平,如現(xiàn)金流增幅大大小于營業(yè)成本,則公司有可能虛構(gòu)收入,并相應(yīng)虛構(gòu)了相關(guān)營業(yè)成本。
 
5、其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常情況。
 
第一,某會(huì)計(jì)年度現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)大額的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”,而在資產(chǎn)負(fù)債表及其附注中的固定資產(chǎn)原值、在建工程以及無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目在年度內(nèi)沒有發(fā)生明顯變化;
 
第二,“投資支付的現(xiàn)金”、“收回投資收到的現(xiàn)金”與長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等科目變動(dòng)幅度不匹配;
 
第三,“吸收投資收到的現(xiàn)金”與驗(yàn)資報(bào)告中的貨幣出資金額不匹配。
 
 
 
資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常情況
 
 
其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款數(shù)額巨大,與公司的主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模不匹配。
 
由于公司會(huì)計(jì)人員將經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收或應(yīng)付的款項(xiàng)全部用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目核算,這使得這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容比較繁雜,很容易成為某些單位或個(gè)人進(jìn)行舞弊的工具。
 
涉及其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的舞弊手法主要有:
 
第一,利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資,截留投資收益;
 
第二,利用其他應(yīng)收款隱藏利潤,偷逃稅款;
 
第三,利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金;
 
第四,利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫;
 
第五,利用其他應(yīng)付款隱藏費(fèi)用。
 
來源:會(huì)計(jì)網(wǎng)
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