營改增試點納稅人增值稅納稅義務時間發(fā)生重大變化
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-03
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來源：中國稅務報 作者：李冼
2017年11月19日，國務院總理李克強簽發(fā)國務院令第691號，廢止了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并修改了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。
隨著《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）的實施，增值稅的納稅義務時間發(fā)生重大變化，納稅人務必高度關注。
我們先回顧一下近期增值稅的納稅義務時間發(fā)生變化有關政策規(guī)定。
1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
2.《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法）第四十五條規(guī)定， 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
?。ǘ┘{稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。(注：根據2017.07.11 《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）本項自2017年7月1日起修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”；同時還規(guī)定納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。)
?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
3.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
?。ǘ┻M口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
根據以上規(guī)定不難看出：營改增試點納稅人增值稅納稅義務時間與一般增值稅納稅義務時間趨同，至此，營改增試點納稅人增值稅納稅義務時間發(fā)生重大變化。
參考文件：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）。
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）。
思考：2018年1月發(fā)生納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其增值稅納稅義務時間如何確定。請說明您的觀點和理由。
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