增值稅稅率簡并 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣咋計(jì)算
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-04
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根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣等23項(xiàng)貨物，稅率為11%。
看起來只是簡單的稅率調(diào)整，但在實(shí)務(wù)操作中并非不簡單。由于原13%稅率廣泛適用于農(nóng)產(chǎn)品，而納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的有核定扣除、憑票扣除等形式，取得的扣稅憑證也多種多樣，因此掌握好簡并稅率政策和實(shí)務(wù)操作，才能更好地適用政策，享受稅制改革帶來的紅利。
農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證種類
購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式
憑票扣除
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營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物：
進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的金額×13%
進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價(jià)×13%
舉例：乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年9月購進(jìn)冷凍肉A一批用于生產(chǎn)肉制品罐頭，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額20萬元，稅額2.2萬元；向農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)冷凍肉B一批用于生產(chǎn)肉制品罐頭，買價(jià)30萬元，取得免稅增值稅普通發(fā)票1份。該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元？
分析：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，冷凍肉屬于農(nóng)產(chǎn)品的一種；肉制品罐頭屬于17%稅率的貨物。乙企業(yè)購進(jìn)冷凍肉A、B都用于生產(chǎn)17%稅率的貨物，維持原扣除力度不變。按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的買價(jià)確認(rèn)計(jì)稅金額，按照13%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即（200000+300000）×13%=65000元。
2
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工除17%稅率以外的其他貨物和服務(wù),取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工除17%稅率以外的其他貨物服務(wù)：
進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的金額×11%
進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價(jià)×11%
舉例：乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年11月向農(nóng)戶收購冷凍肉C一批用于生產(chǎn)腌肉，買價(jià)10萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)冷凍肉D一批用于生產(chǎn)腌肉，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額10萬元，稅額0.3萬元。該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元？
分析：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，腌肉屬于農(nóng)產(chǎn)品的一種，銷售腌肉適用11%的稅率。納稅人購進(jìn)冷凍肉用于生產(chǎn)銷售除17%稅率以外的其他貨物（腌肉）,以11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價(jià)和增值稅專用發(fā)票上注明的金額確認(rèn)計(jì)稅金額，按照11%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即（100000+100000）×11%=22000元。
3
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品混用核算不清的：
進(jìn)項(xiàng)稅額=海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或11%增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%
進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價(jià)×11%
進(jìn)項(xiàng)稅額=3%增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%
舉例：丙酒店為增值稅一般納稅人，主要提供餐飲服務(wù)。中秋節(jié)前后，酒店生產(chǎn)月餅進(jìn)行銷售。2017年9月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購進(jìn)面粉A一批，取得免稅增值稅普通發(fā)票1份，買價(jià)15萬元；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)面粉B一批，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額15萬元，稅額0.45萬元，由于倉庫管理不到位，無法確定面粉的用途。該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元？
分析：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，面粉屬于農(nóng)產(chǎn)品的一種。丙酒店購進(jìn)面粉既用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物（月餅）又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)（餐飲服務(wù)）的，按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。酒店未分別核算的，則統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即150000×11%+4500=21000元。
核定扣除
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 方式如下：
1.試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，以銷售貨物的適用稅率為扣除率。
2.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率由13%調(diào)整為11%。
3.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；生產(chǎn)銷售其他貨物的，按11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：廈門國稅微宣傳
撰稿：湖里區(qū)國稅局
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