小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)攻略（全版）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-05
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小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)攻略 蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局一、增值稅小規(guī)模申報(bào)流程
小規(guī)模納稅人每季度（按季申報(bào)）或每月（按月申報(bào)）登陸江蘇國稅電子稅務(wù)局（http://etax.jsgs.gov.cn）進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。網(wǎng)上申報(bào)成功后點(diǎn)擊“繳款”及時(shí)扣繳稅款。
使用稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，無論按季申報(bào)還是按月申報(bào)，每個(gè)月都需要使用稅控設(shè)備登錄開票系統(tǒng)后由系統(tǒng)自動(dòng)抄報(bào)稅清卡。
增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則：
1、當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅專用發(fā)票銷售額。
2、當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅普通發(fā)票銷售額。
3、申報(bào)表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。
4、納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
表稅比對規(guī)則：
納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實(shí)際入庫稅款。
二、小規(guī)模納稅人征收率
1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2、依照3%征收率減按2%征收的項(xiàng)目。
| 項(xiàng)目 | 征收率 | 政策規(guī)定 |
| 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 | 按照3%征收率減按2%征收 | 1.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 |
| 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 | ||
| 2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 | ||
| 3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： | ||
| 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） | ||
| 應(yīng)納稅額=銷售額×2% | ||
| 4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。 | ||
| 5.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 |
3、5%征收率的項(xiàng)目。
| 項(xiàng)目 | 征收率 | 政策規(guī)定 |
| 銷售不動(dòng)產(chǎn) | 5% | 1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 |
| 2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 | ||
| 出租不動(dòng)產(chǎn) | 5% | 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 |
| 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 | 5% | 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。 |
| 勞務(wù)派遣服務(wù)（含安保服務(wù)） | 5% |
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票 |
三、增值稅小微優(yōu)惠政策
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第六條第(二)項(xiàng)：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
財(cái)稅〔2017〕76號：為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
四、小規(guī)模納稅人申報(bào)表
(一)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》（必填）。
(二)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》（選填）,本表由銷售服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫,其他小規(guī)模納稅人不填報(bào)。
(三)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》（選填）,本表為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人共用表,享受增值稅減免稅優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人需填寫本表。發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用、技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及購置稅控收款機(jī)費(fèi)用的增值稅小規(guī)模納稅人也需填報(bào)本表。僅享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人不需填本表。
填報(bào)順序：
推薦順序如下：增值稅納稅申報(bào)表附列資料>>>>>>增值稅納稅申報(bào)主表（小規(guī)模納稅人適用）>>>>>>增值稅減免稅明細(xì)表
五、小規(guī)模申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)及關(guān)鍵點(diǎn)
(一)注意事項(xiàng)
1、注意“貨物及勞務(wù)”列與“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列分別填寫對應(yīng)的收入，填報(bào)列有錯(cuò)會(huì)影響稅款的屬性，還會(huì)影響一般納稅人資格的認(rèn)定。（“貨物及勞務(wù)”列填寫非營改增業(yè)務(wù)對應(yīng)的收入，“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫營改增業(yè)務(wù)對應(yīng)的收入。）
2、如果可以享受小微政策，則直接將普通發(fā)票收入填寫在第9行以下，1—8行不填寫數(shù)據(jù)。如存在代開、自開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第1、2欄或者第4、5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中，該部分不享受小微免稅優(yōu)惠。
3、按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。（如當(dāng)季實(shí)際經(jīng)營2個(gè)月，則當(dāng)期按季申報(bào)納稅銷售額不超過6萬元的可以享受小微政策）
4、差額納稅人是按照差額前的收入計(jì)算是否享受小微免稅政策。
5、“月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）（按季納稅9萬元）的可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策”中的“銷售額”包括應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額、銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。
（二）填寫關(guān)鍵點(diǎn)
1、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》主表填寫關(guān)鍵點(diǎn)
2、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填寫關(guān)鍵點(diǎn)
六、申報(bào)案例解析
示例1：
B技術(shù)咨詢公司，系企業(yè)性單位，增值稅按季申報(bào)納稅。2017年7月至9月分別取得咨詢收入15450元、41200元、36050元，三個(gè)月累計(jì)取得咨詢收入92700元。
1、計(jì)算不含稅銷售額：92700÷（1+3%）=90000（元）【≤9萬元（按季），應(yīng)全額免征增值稅】
2、申報(bào)表填列：
增值稅納稅申報(bào)表
（小規(guī)模納稅人適用）
| 納稅人識別號： | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
稅款所屬期：2017年7月1日至2017年9月30日 填表日期：2017年10月10日
| 一、計(jì)稅依據(jù) | 項(xiàng) 目 | 欄次 | 本期數(shù) | 本年累計(jì) | |||
| 應(yīng)稅貨物及勞務(wù) | 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn) | 應(yīng)稅貨物及勞務(wù) | 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn) | ||||
| 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） | 1 | 略（下同） | |||||
|
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā) 票不含稅銷售額 |
2 | ||||||
|
稅控器具開具的普通發(fā)票不含 稅銷售額 |
3 | ||||||
| （二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） | 4 | ||||||
| （四）免稅銷售額 | 9=10+11+12 |
90000.00 |
|||||
| 其中：小微企業(yè)免稅銷售額 | 10 | 90000.00 | |||||
| 未售達(dá)起征點(diǎn)銷額 | 11 | ||||||
| 其他免稅銷售額 | 12 | ||||||
| （五）出口免稅銷售額 | 13（13≥14） | ||||||
|
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售 額 |
14 | ||||||
| 二、稅款計(jì)算 | 本期應(yīng)納稅額 | 15 | |||||
| 本期應(yīng)納稅額減征額 | 16 | ||||||
| 本期免稅額 | 17 | 2700.00 | |||||
| 其中：小微企業(yè)免稅額 | 18 | 2700.00 | |||||
| 未達(dá)起征點(diǎn)免稅額 | 19 | ||||||
| 應(yīng)納稅額合計(jì) | 20=15-16 | ||||||
| 本期預(yù)繳稅額 | 21 | —— | —— | ||||
| 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 | 22=20-21 | 0 | —— | —— | |||
|
納稅人或代理人聲明： 本納稅申報(bào)表是根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填報(bào)的，我確定它是真實(shí)的、可靠的、完整的。 |
如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄： | ||||||
|
辦稅人員： **** 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：**** 法定代表人： **** 聯(lián)系電話：**** |
|||||||
| 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄： | |||||||
|
代理人名稱（公章）： 經(jīng)辦人： 聯(lián)系電話： |
|||||||
C技術(shù)咨詢公司，系企業(yè)性單位，增值稅按季申報(bào)納稅。2017年7至9月分別取得咨詢收入25750元、41200元、10300元，其中：7月在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10300元，繳納增值稅300元；2017年9月另轉(zhuǎn)讓本單位已使用固定資產(chǎn)小轎車一輛，取得收入20600元，三個(gè)月累計(jì)取得咨詢收入77250元和轉(zhuǎn)讓汽車收入20600元。
分別計(jì)算不含稅銷售額：
銷售服務(wù)的銷售額為（25750+41200+10300）÷（1+3%）=75000元【≤9萬元（按季）】，其中代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額為10000元，已預(yù)繳稅款300元，其余開具普票收入65000元免征增值稅。
銷售貨物的不含稅銷售額為20600÷（1+3%）=20000元【≤9萬元（按季）】，免征增值稅。
申報(bào)表填列：
增值稅納稅申報(bào)表
（小規(guī)模納稅人適用）
| 納稅人識別號： | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
稅款所屬期：2017年7月1日至2017年9月30日 填表日期：2017年10月10日
| 一、計(jì)稅依據(jù) | 項(xiàng) 目 | 欄次 | 本期數(shù) | 本年累計(jì) | |||
| 應(yīng)稅貨物及勞務(wù) | 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn) | 應(yīng)稅貨物及勞務(wù) | 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn) | ||||
| （一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） | 1 | 10000.00 | 略（下同） | ||||
|
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā) 票不含稅銷售額 |
2 | 10000.00 | |||||
|
稅控器具開具的普通發(fā)票不含 稅銷售額 |
3 | ||||||
| （二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） | 4 | ||||||
| （四）免稅銷售額 | 9=10+11+12 | 20000.00 |
65000.00 |
||||
| 其中：小微企業(yè)免稅銷售額 | 10 | 20000.00 | 65000.00 | ||||
| 未售達(dá)起征點(diǎn)銷額 | 11 | ||||||
| 其他免稅銷售額 | 12 | ||||||
| （五）出口免稅銷售額 | 13（13≥14） | ||||||
|
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售 額 |
14 | ||||||
| 二、稅款計(jì)算 | 本期應(yīng)納稅額 | 15 | 300 | ||||
| 本期應(yīng)納稅額減征額 | 16 | ||||||
| 本期免稅額 | 17 | 600.00 | 1950.00 | ||||
| 其中：小微企業(yè)免稅額 | 18 | 600.00 | 1950.00 | ||||
| 未達(dá)起征點(diǎn)免稅額 | 19 | ||||||
| 應(yīng)納稅額合計(jì) | 20=15-16 | 300 | |||||
| 本期預(yù)繳稅額 | 21 | 300 | —— | —— | |||
| 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 | 22=20-21 | 0 | 0 | —— | —— | ||
|
納稅人或代理人聲明： 本納稅申報(bào)表是根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填報(bào)的，我確定它是真實(shí)的、可靠的、完整的。 |
如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄： | ||||||
|
辦稅人員： **** 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：**** 法定代表人： **** 聯(lián)系電話：**** |
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| 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄： | |||||||
|
代理人名稱（公章）： 經(jīng)辦人： 聯(lián)系電話： |
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示例3：
D建筑服務(wù)公司，系企業(yè)性單位，增值稅按季申報(bào)納稅。2017年7月至9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：在園區(qū)以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，取得含稅收入206000萬元，企業(yè)自行開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付分包款30900元，取得增值稅普通發(fā)票。在園區(qū)提供建筑服務(wù)，取得含稅收入82400元，自行開具增值稅普通發(fā)票。
計(jì)算預(yù)繳稅額：
D建筑服務(wù)公司應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款=（206000-30900）÷（1+3%）×3%=5100元。
計(jì)算不含稅銷售額：
銷售服務(wù)的銷售額=（206000+82400）÷（1+3%）=280000元【＞9萬元（按季），應(yīng)全額繳納增值稅】，其中，自行開具增值專用發(fā)票206000÷（1+3%）=200000元，自行開具普通發(fā)票82400÷（1+3%）=80000元。
扣除支付的分包款后，應(yīng)征增值稅不含稅銷售額=（206000+82400-30900）÷（1+3%）=250000元。
3、申報(bào)表填列：
增值稅納稅申報(bào)表
（小規(guī)模納稅人適用）
| 納稅人識別號： | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
稅款所屬期：2017年7月1日至2017年9月30日 填表日期：2017年10月10日
| 一、計(jì)稅依據(jù) | 項(xiàng) 目 | 欄次 | 本期數(shù) | 本年累計(jì) | |||
| 應(yīng)稅貨物及勞務(wù) |
 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn) |
應(yīng)稅貨物及勞務(wù) | 服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn) | ||||
| （一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） | 1 | 250000 | 略（下同） | ||||
|
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā) 票不含稅銷售額 |
 2 |
200000 | |||||
|
稅控器具開具的普通發(fā)票不含 稅銷售額 |
3 | 80000 |
 |
||||
| （二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率） | 4 | ||||||
| （四）免稅銷售額 | 9=10+11+12 | ||||||
| 其中：小微企業(yè)免稅銷售額 | 10 | ||||||
| 未售達(dá)起征點(diǎn)銷額 | 11 | ||||||
| 其他免稅銷售額 | 12 | ||||||
| （五）出口免稅銷售額 | 13（13≥14） | ||||||
|
其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售 額 |
14 | ||||||
| 二、稅款計(jì)算 | 本期應(yīng)納稅額 | 15 | 7500 | ||||
| 本期應(yīng)納稅額減征額 | 16 | ||||||
| 本期免稅額 | 17 | ||||||
| 其中：小微企業(yè)免稅額 | 18 | ||||||
| 未達(dá)起征點(diǎn)免稅額 | 19 | ||||||
| 應(yīng)納稅額合計(jì) | 20=15-16 | ||||||
| 本期預(yù)繳稅額 | 21 | 5100 | —— | —— | |||
| 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 | 22=20-21 | 2400 | —— | —— | |||
|
納稅人或代理人聲明： 本納稅申報(bào)表是根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填報(bào)的，我確定它是真實(shí)的、可靠的、完整的。 |
如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄： | ||||||
|
辦稅人員： **** 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：**** 法定代表人： **** 聯(lián)系電話：**** |
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| 如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄： | |||||||
|
代理人名稱（公章）： 經(jīng)辦人： 聯(lián)系電話： |
|||||||
| 增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料 | ||||||
| 稅款所屬期：2017年 7月1日至2017年9月30日 | 填表日期：2017年10月10日 | |||||
| 納稅人名稱（公章）： D建筑服務(wù)公司 | 金額單位：元至角分 | |||||
| 應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算 | ||||||
| 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 本期扣除額 | 期末余額 | |||
| 1 | 2 | 3（3≤1＋2之和，且3≤5） | 4＝1＋2－3 | |||
| 30900 | 30900 | |||||
| 應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算 | ||||||
| 全部含稅收入（適用3%征收率） | 本期扣除額 | 含稅銷售額 | 不含稅銷售額 | |||
| 5 | 6=3 | 7＝5－6 | 8＝7÷1.03 | |||
| 288400 | 30900 | 257500 | 250000 | |||
| 應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算 | ||||||
| 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 本期扣除額 | 期末余額 | |||
| 9 | 10 | 11（11≤9＋10之和，且11≤13） | 12＝9＋10－11 | |||
| 應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算 | ||||||
| 全部含稅收入（適用5%征收率） | 本期扣除額 | 含稅銷售額 | 不含稅銷售額 | |||
| 13 | 14=11 | 15＝13－14 | 16＝15÷1.05 | |||
七、常見熱點(diǎn)問題：
1、什么情況下，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可不認(rèn)定為一般納稅人？
銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（ 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號） “第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）：“第三條第三款 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。”
2、小規(guī)模納稅人預(yù)繳稅款與代開專用發(fā)票銷售額不一致，無法申報(bào)？
納稅人跨季度申請代開專用發(fā)票可能導(dǎo)致該問題，例如納稅人7-9月在電子稅務(wù)局申請了“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)增值稅專用發(fā)票”。但是發(fā)票直至10月初才開具，且預(yù)繳了稅款。此時(shí)，納稅人在申報(bào)三季度增值稅時(shí)，申報(bào)界面上方顯示的銷售額提示為三季度實(shí)際代開的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，但是預(yù)繳稅款則包含了三季度電子稅務(wù)局系統(tǒng)提交代開申請但實(shí)際在10月份開具的發(fā)票，由此導(dǎo)致不匹配的情況出現(xiàn)。
解決方法：因?yàn)橹鞅?1行“本期預(yù)繳稅額”“貨物及勞務(wù)”欄次的數(shù)據(jù)為系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)，納稅人無法修改。因此需要前往大廳手工申報(bào)，但如果是“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，則對應(yīng)的21行“本期預(yù)繳稅額”可手工修改，納稅人可以按照正確數(shù)據(jù)自行填寫申報(bào)。
3、某小規(guī)模納稅人，已經(jīng)購買了新的升級版開票設(shè)備，且已領(lǐng)購增值稅普通發(fā)票，如何將上個(gè)月通過普通發(fā)票開具采集系統(tǒng)（愛信諾）開具的通用機(jī)打發(fā)票紅沖？
答：用增值稅普通發(fā)票直接開具紅字發(fā)票紅沖，信息手工錄入。如果是普通發(fā)票紅沖，直接點(diǎn)普通發(fā)票填開，點(diǎn)紅字紅沖。
4、我公司原來是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，還有本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何判斷？
答：試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，貨物及勞務(wù)銷售額與服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
因此，混業(yè)經(jīng)營的營改增試點(diǎn)納稅人只要有一項(xiàng)(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn))達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該登記為一般納稅人。
5、小規(guī)模納稅人季度同時(shí)提供貨物銷售、服務(wù)銷售和不動(dòng)產(chǎn)銷售，應(yīng)分別如何享受小微政策？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第六條第二款規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
因此，小規(guī)模納稅人季度同時(shí)提供貨物銷售、服務(wù)銷售和不動(dòng)產(chǎn)銷售，按照上述規(guī)定計(jì)算可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，不包含銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。根據(jù)23號公告規(guī)定，只要是增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，就可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
6、哪些增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定：“十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第4號)文件規(guī)定：“一、試點(diǎn)內(nèi)容
(一)全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”)提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。
?。?）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定：“九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。”
7、免稅企業(yè)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否應(yīng)辦理一般納稅人資格登記？
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條規(guī)定：“ 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。”
8、納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？
小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第16欄‘本期應(yīng)納稅額減征額’。當(dāng)本期減征額小于或等于第15欄‘本期應(yīng)納稅額’時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄‘本期應(yīng)納稅額’時(shí)，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”
根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價(jià)格等有關(guān)問題的通知》(發(fā)改價(jià)格〔2017〕1243號)規(guī)定：“一、降低稅控系統(tǒng)產(chǎn)品價(jià)格。將增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的USB金稅盤零售價(jià)格由每個(gè)490元降為200元，報(bào)稅盤零售價(jià)格由每個(gè)230元降為100元;貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的TCG-01稅控盤零售價(jià)格由每個(gè)490元降為200元，TCG-02報(bào)稅盤零售價(jià)格由每個(gè)230元降為100元
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