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遼寧營口市國稅局對A塑料加工企業(yè)進行反避稅調(diào)查補繳稅款及利息2087.25萬元
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07

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遼寧營口市國稅局對A塑料加工企業(yè)進行反避稅調(diào)查補繳稅款及利息2087.25萬元(親們關(guān)注可比公司選擇)
原標題:這家外企的“古怪”有點多
中國稅務(wù)報  胡林霞 崔寅飛 本報記者 王紅兵
在對涉案企業(yè)實施反避稅調(diào)查的過程中,調(diào)查人員發(fā)現(xiàn),在檢查期內(nèi),該企業(yè)的生產(chǎn)地址上,曾經(jīng)存在過另外一家企業(yè),其不僅與涉案企業(yè)“同胞”而且業(yè)務(wù)相似,這家企業(yè)的發(fā)現(xiàn),為隨后的反避稅調(diào)查帶來了突破……
“內(nèi)外有別”的定價策略
A塑料加工公司是境外某大型企業(yè)在我國遼寧省營口市設(shè)立的子公司,系當?shù)剌^為知名的大型生產(chǎn)企業(yè),為一般納稅人。該公司成立于1995年4月,經(jīng)營范圍為化妝品、辦公用樹脂塑料制品的生產(chǎn)銷售。
不久前,營口市國稅局反避稅調(diào)查小組結(jié)合征管軟件數(shù)據(jù),對A塑料加工公司2005年~2014年10年期間財務(wù)報表、涉稅數(shù)據(jù)比對分析后發(fā)現(xiàn),該公司按規(guī)定在本世紀初享受完“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策后,企業(yè)利潤水平隨之出現(xiàn)了較為異常的大幅度下滑,截至2014年累計虧損790萬元。
面對檢查人員就虧損提出的疑問,該企業(yè)財務(wù)人員表示,出現(xiàn)這一情況是因為市場原因,企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品供過于求,為避免出現(xiàn)滯銷風險,企業(yè)不得已多次采取降價方式銷售,因此出現(xiàn)了虧損。但是檢查人員仔細對相關(guān)賬目進行分析后發(fā)現(xiàn),該企業(yè)檢查年度經(jīng)營活動存在諸多疑點:
其一,賬目數(shù)據(jù)顯示,2005年~2014年間,該企業(yè)銷售收入和銷售訂單數(shù)除個別年度有所下降外,總體呈現(xiàn)增長態(tài)勢,從這一點來看,市場對該企業(yè)產(chǎn)品的需求情況并非如企業(yè)人員所稱供過于求,呈現(xiàn)滯銷狀態(tài)。
其二,檢查人員發(fā)現(xiàn),該公司相同產(chǎn)品的獲利水平因銷售對象不同而呈現(xiàn)出較大差異,同一年度內(nèi),企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品交易的銷售毛利率遠遠低于與境內(nèi)外非關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售毛利率,在檢查期內(nèi),關(guān)聯(lián)交易的銷售毛利率大多數(shù)低于5%,個別年度的銷售毛利率甚至為負數(shù)。但企業(yè)進行非關(guān)聯(lián)交易時的毛利率則在20%以上,兩者差異巨大。
其三,除2006年外,檢查期內(nèi)其余9個年度的境外關(guān)聯(lián)交易完全成本加成率(利潤率水平指標,為企業(yè)稅前利潤與完全成本的比率)也均為負數(shù),平均為-10%左右。在此情況下,雖然企業(yè)其他非關(guān)聯(lián)的境內(nèi)外交易的完全成本加成率較高,但由于境外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易指標畸低,致使該企業(yè)檢查期內(nèi)完全成本加成率整體處于較低水平,除2006年、2013年和2014年外均為負值。
結(jié)合上述異?,F(xiàn)象,檢查人員認為,A塑料加工公司存在違背定價原則,利用關(guān)聯(lián)交易向境外母公司進行不合理利潤轉(zhuǎn)移的重大嫌疑。隨即,營口市國稅局迅速成立專案組,對A塑料加工公司實施反避稅轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。
“主動配合”的調(diào)整方案
調(diào)查初期,A塑料加工公司對專案組的調(diào)查工作較為抵觸,并不配合,并矢口否認企業(yè)存在避稅行為。
為此,專案組人員花費大量時間,集中梳理了該企業(yè)檢查年度中有代表性的產(chǎn)品銷售財務(wù)報表和賬目數(shù)據(jù),并特別選取相近時間段內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易利潤值和數(shù)據(jù)信息,制作了Excel表格資料,隨后約談了A塑料加工公司相關(guān)負責人。在對企業(yè)人員進行稅法宣傳的同時,出示了這些證據(jù)資料。
面對檢查人員出示的企業(yè)銷售數(shù)據(jù)和利潤信息,該企業(yè)相關(guān)負責人態(tài)度有所轉(zhuǎn)變,向檢查人員表示愿意配合專案組調(diào)查工作。
A塑料加工公司聘請了國內(nèi)知名的會計師事務(wù)所全程參與調(diào)查活動。針對專案組指出的企業(yè)與境外母公司進行關(guān)聯(lián)交易時,利用不合理的轉(zhuǎn)讓定價,轉(zhuǎn)移利潤規(guī)避納稅義務(wù)問題,企業(yè)主動配合,向稅務(wù)機關(guān)提出了一個調(diào)整方案:即從BVD數(shù)據(jù)庫(全球上市公司大型財務(wù)數(shù)據(jù)庫,有詳細的企業(yè)財務(wù)報表與行業(yè)分析報告)中選取行業(yè)及經(jīng)營相似的大型企業(yè)作為可比企業(yè),根據(jù)選取的企業(yè)近年來的完全成本加成率進行綜合,選其中間數(shù)據(jù)作為可比中位值,對A塑料加工公司收入進行可比換算調(diào)整,最終得出A塑料加工公司2005年~2014年期間應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,彌補以前年度虧損1634.44萬元后,應(yīng)補繳企業(yè)所得稅1166.27萬元,利息299.62萬元。
業(yè)績優(yōu)秀的“已故同胞”
對于企業(yè)和中介機構(gòu)提出的收入調(diào)整方案,專案組經(jīng)過縝密分析后認為,該方案以BVD數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)選取可比企業(yè)并不科學(xué)。其一,BVD 數(shù)據(jù)庫中企業(yè)多為上市公司,在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營條件等方面與A塑料加工公司存在較大差異。其二,由于受篩選條件及數(shù)據(jù)完整性的影響,A塑料加工公司抽選的每個年度可比企業(yè)都不同,數(shù)據(jù)不具備連續(xù)性和準確性。其三,即使同行企業(yè),由于產(chǎn)品品類不同,生產(chǎn)工藝不同,獲利能力也有較大差別,A塑料加工公司的生產(chǎn)工藝及獲利能力在同業(yè)中較為突出,因此BVD數(shù)據(jù)庫中選取的可比企業(yè)測算出的完全成本加成率中位值,不能客觀反映A塑料加工公司的贏利水平。
專案組決定繼續(xù)深入核查企業(yè)經(jīng)營情況。在隨后的調(diào)查中,檢查人員發(fā)現(xiàn),2012年之前,A塑料加工公司生產(chǎn)場地中曾經(jīng)還有一家企業(yè)——F塑料加工有限公司。
檢查人員發(fā)現(xiàn),這家F公司成立于2001年10月,企業(yè)是一般納稅人,與A塑料加工公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)基本相同,并且同為一家境外母公司的下屬企業(yè)。2005年~2012年,與A塑料加工公司相比,F(xiàn)公司在同一時期的業(yè)務(wù)無論是關(guān)聯(lián)交易還是非關(guān)聯(lián)交易均處于穩(wěn)定上升的盈利狀態(tài),但在2012年12月,該公司被A塑料加工公司吸收合并。
專案組比對分析A塑料加工公司與F公司的財務(wù)報表及賬目數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn),2005年~2012年期間,F(xiàn)公司銷售毛利率多數(shù)年度均為20%~35%,完全成本加成率除個別年度外,均在20%以上,此兩項數(shù)據(jù)均遠遠高于同期A塑料加工公司的同類數(shù)據(jù)。專案組認為,這極不正常,即使兩家公司存在主要銷售對象和所處銷售環(huán)節(jié)不同等因素,A塑料加工公司關(guān)聯(lián)外銷產(chǎn)品的完全成本加成率也明顯偏低。
專案組認為,F(xiàn)公司和A塑料加工公司兩家企業(yè)均為境外母公司在國內(nèi)的獨資子公司,地址相同,廠房共用,且原材料、產(chǎn)品、生產(chǎn)流程均基本相同,作為“同胞”企業(yè),雖然兩企業(yè)間有少量的關(guān)聯(lián)交易,但不存在轉(zhuǎn)移利潤問題。因此選取F公司的同期完全成本加成率指標,作為參數(shù)來衡量測算A塑料加工公司的境外關(guān)聯(lián)銷售利潤水平,更為客觀并具有合理性。
按照這一思路,專案組逐年計算F公司完全成本加成率,得出企業(yè)完全成本加成率的平均值為9.73%,以其為參照值進行測算,從而得出正常標準下A塑料加工公司與境外母公司關(guān)聯(lián)交易的收入數(shù)據(jù)。依照這一可比方法,檢查人員測算得出,檢查期內(nèi)A塑料加工公司調(diào)整應(yīng)納稅所得額,彌補以前年度虧損1634.44萬元后,應(yīng)補繳企業(yè)所得稅、利息合計2087.25萬元,比企業(yè)測算方案多補繳稅款、利息621.36萬元。
無可辯駁的處理結(jié)論
根據(jù)深入調(diào)查和仔細測算,專案組確認,A塑料加工公司2005年~2014年期間,通過關(guān)聯(lián)交易不合理轉(zhuǎn)讓定價方式,向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤避稅,涉及企業(yè)收入1.01億元。營口市國稅局依法向企業(yè)下發(fā)了《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》,調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額1.01億元,企業(yè)除彌補以前年度虧損1634.44萬元后,應(yīng)補繳企業(yè)所得稅、利息共計2087.25萬元。
接到稅務(wù)機關(guān)的《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》后,A塑料加工公司對專案組的前期取證工作表示了認可,但對稅務(wù)機關(guān)將F公司作為可比企業(yè),最終測算得出企業(yè)需多補繳621.36萬元所得稅和利息的結(jié)果表示異議,該企業(yè)認為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采納企業(yè)前期提出的補繳企業(yè)所得稅、利息共1465.89萬元的方案。
對此,專案組在遼寧省國稅局國際稅收管理處、遼寧省國稅局反避稅專家組的指導(dǎo)下,對企業(yè)的不同意見進行了反駁,并對稅務(wù)機關(guān)的決定進行了明確解釋:其一,F(xiàn)公司與被調(diào)查企業(yè)同為國外母公司在我國設(shè)立的子公司,兩家公司共用廠房,生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)流程相同,原材料和產(chǎn)品也基本相同。其二,兩家公司之間雖有關(guān)聯(lián)關(guān)系,但關(guān)聯(lián)交易量非常小,并且經(jīng)調(diào)查,企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易不存在轉(zhuǎn)移利潤問題。其三,比起B(yǎng)VD數(shù)據(jù)庫中選取的跨國大型企業(yè),F(xiàn)公司在業(yè)務(wù)相似性和數(shù)據(jù)連續(xù)性方面更為真實、客觀,貼近A塑料加工公司實際情況,更適合作為可比企業(yè)進行測算,其結(jié)論也更為科學(xué)合理。
經(jīng)過多輪約談,由于稅務(wù)機關(guān)測算依據(jù)和方法無可辯駁,結(jié)果客觀真實,最終,A塑料加工公司認可了營口市國稅局提出的調(diào)整方案,按照稅務(wù)機關(guān)的處理決定彌補以前年度虧損并補繳了稅款和利息2087.25元。
 
點評:
盯住“可比性” 牽住“牛鼻子”
遼寧省國稅局總會計師 何力
本案是一起典型的外資企業(yè)通過不合理轉(zhuǎn)讓定價方式避稅案件。涉案企業(yè)是境外母公司在我國境內(nèi)設(shè)立的一家生產(chǎn)型企業(yè),在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,通過向母公司銷售不合理定價產(chǎn)品的方式,轉(zhuǎn)移利潤避稅,其經(jīng)營方式和避稅手法具有一定代表性。
如何選取較為客觀、科學(xué)的可比數(shù)據(jù)進行測算,核定企業(yè)真實收入,繼而對涉嫌通過不合理定價方式避稅的企業(yè)實施特別納稅調(diào)整,是反避稅工作的重點之一,同樣也是難點。
本案得以順利結(jié)案,其中一個最主要的原因,即在于專案組準確選擇客觀可比對象,科學(xué)選取企業(yè)可比數(shù)據(jù)進行測算,最終合理確定涉案企業(yè)檢查期真實收入。
在涉案企業(yè)主動提交調(diào)整方案后,調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)選取的BVD數(shù)據(jù)庫中的可比數(shù)據(jù)與企業(yè)實際情況差異較大,方案結(jié)果并不能體現(xiàn)企業(yè)真實收入,遂對該方案予以否決。在隨后的調(diào)查中,調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)已經(jīng)被涉案企業(yè)合并的F公司更具有“可比性”優(yōu)勢:不僅位于同一生產(chǎn)地址,而且原材料、生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、產(chǎn)成品、市場情況等諸多方面均非常相似。正是由于正確選擇F公司作為可比企業(yè)進行測算,專案組得出了企業(yè)收入核定結(jié)果,以此為基礎(chǔ)作出了特別納稅調(diào)整決定,最終,由于測算結(jié)果科學(xué)、客觀,并且在依據(jù)上具有無可辯駁的合理性,涉案企業(yè)無話可說,認可了稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整方案,使2000多萬元稅款得以順利入庫。
可以說,本案的成功查辦,為遼寧省國稅局反避稅團隊進一步積累了工作經(jīng)驗,也為全國稅務(wù)機關(guān)的反避稅工作呈現(xiàn)了一個精彩的案例。
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