輔導(dǎo)期納稅人如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
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云南國(guó)稅
輔導(dǎo)期納稅人當(dāng)月認(rèn)證通過，是否當(dāng)月就能入賬抵扣？取得《稽核結(jié)果通知書》如何進(jìn)行處理？且看本文實(shí)例解析輔導(dǎo)期納稅人如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
一、何為“輔導(dǎo)期納稅人”
所謂“輔導(dǎo)期納稅人”就是實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人。
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令 第22號(hào) 以下簡(jiǎn)稱22號(hào)令）第十三條規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：一是按照22號(hào)令第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；二是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)印發(fā)）規(guī)定：
1、小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。
2、“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知。
二、輔導(dǎo)期納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定
不同于非輔導(dǎo)期納稅人“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月入賬抵扣”，輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行的是“當(dāng)月認(rèn)證，比對(duì)無誤后抵扣”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)（2017年7月1日及以后開具的，改為360日）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）規(guī)定：
第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。
輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
三、輔導(dǎo)期納稅人增值稅納稅申報(bào)
為更好地說明輔導(dǎo)期納稅人的認(rèn)證申報(bào)規(guī)定，現(xiàn)舉例如下：甲商貿(mào)公司輔導(dǎo)期為2017年7-9月份。7月份收入為0，取得認(rèn)證相符的5份金額為100000元、稅額為17000元的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月未取得《稽核結(jié)果通知書》。
7月份會(huì)計(jì)處理：
借：庫(kù)存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000
貸：銀行存款117000
8月申報(bào)期進(jìn)行所屬期為7月份的納稅申報(bào)：
因7月份未取得《稽核結(jié)果通知書》，取得的認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票須填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”中，與第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)相同，與“四、其他”第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票” 數(shù)據(jù)相同，均為“份數(shù)”5、“金額”100000、“稅額”17000。“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”第1－3欄均為0。
《增 值 稅 納 稅 申 報(bào) 表》主表12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”為0（略）。
【繼上例】8月份無收入，也未取得增值稅專用發(fā)票，但8月31日取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》。
8月份會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000
注：其他分錄略
9月申報(bào)期進(jìn)行所屬期為8月份的納稅申報(bào)：
因8月31日取得了《稽核結(jié)果通知書》，7月份取得的認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票須填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”中，即“份數(shù)”5、“金額”100000、“稅額”17000。因8月份未取得增值稅專用發(fā)票，第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”和第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”以及“四、其他”第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”數(shù)據(jù)相同，均為0。如下圖：
《增 值 稅 納 稅 申 報(bào) 表》主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”、第20欄“期末留抵稅額”均為17000。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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