數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)如何進(jìn)行稅收管理？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
在剛剛結(jié)束的第四屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上，包括平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績(jī)亮眼。與會(huì)代表提出主動(dòng)適應(yīng)數(shù)字變革趨勢(shì)，堅(jiān)持普惠包容發(fā)展，不斷完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作治理等多項(xiàng)建議。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的征管監(jiān)管思維，創(chuàng)新順應(yīng)新時(shí)代變化的稅收治理體系，既保護(hù)尚處于初級(jí)階段的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，又能使其發(fā)展納入法治化規(guī)范化的軌道。
概念
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，指基于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等一系列數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的平臺(tái)型新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。具體包括電商類、搜索類、社交類、互聯(lián)網(wǎng)金融類和共享類等。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、消費(fèi)者和商品服務(wù)提供者共同構(gòu)成了網(wǎng)狀協(xié)作。海量的消費(fèi)者和商家是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)體的主體，通過(guò)平臺(tái)完成信息交換、需求匹配、資金收付、貨物交收和服務(wù)提供等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
隨著數(shù)字技術(shù)的飛速發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)迅速崛起。目前，中國(guó)內(nèi)地互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到51.7%，擁有網(wǎng)民7.5億，網(wǎng)絡(luò)零售額年均增長(zhǎng)30%，共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)35萬(wàn)億元，移動(dòng)支付規(guī)模超過(guò)158萬(wàn)億元，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重已高達(dá)10.5%。未來(lái)隨著高端芯片、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)將會(huì)以更迅猛的速度發(fā)展，更深更廣地影響和滲透經(jīng)濟(jì)社會(huì)。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和阿里研究院于2017年8月發(fā)布的《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)協(xié)同治理三大議題》，2030年中國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)模將在70萬(wàn)億元~100萬(wàn)億元。
挑戰(zhàn)
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)基于數(shù)字技術(shù)，很大程度上改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易模式、協(xié)作分工方式和經(jīng)濟(jì)理論框架，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體變革，對(duì)傳統(tǒng)的稅收理論和實(shí)踐，以及現(xiàn)有稅收治理體系提出了全新的挑戰(zhàn)。
對(duì)稅收管轄權(quán)的沖擊。在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下，世界各國(guó)通過(guò)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)與合作，建立了普遍認(rèn)可的稅收利益分配格局和基本準(zhǔn)則。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形式產(chǎn)生沖擊，也對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配格局產(chǎn)生影響。最明顯的挑戰(zhàn)是對(duì)國(guó)家間避免雙重征稅協(xié)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)及其利潤(rùn)歸屬相關(guān)條款產(chǎn)生的影響。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在國(guó)內(nèi)各地區(qū)之間，也存在類似的不同地區(qū)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)和稅收利益分配問(wèn)題。
對(duì)稅收制度的影響。傳統(tǒng)稅收體系在對(duì)新興業(yè)態(tài)的適從中表現(xiàn)出一定的滯后性。例如，互聯(lián)網(wǎng)上數(shù)字產(chǎn)品的交易，容易導(dǎo)致稅源和稅收收入的背離。又如，交易活動(dòng)原有的冗長(zhǎng)的供應(yīng)鏈條被分布式、實(shí)時(shí)協(xié)同的網(wǎng)狀協(xié)作所解構(gòu)，將弱化以層層抵扣為抓手的流轉(zhuǎn)稅體系的價(jià)值。再如，以廠商為中心的大生產(chǎn)、大零售、大品牌和大營(yíng)銷的商業(yè)模式將被以消費(fèi)者為主導(dǎo)的消費(fèi)者到企業(yè)（C2B）模式所替代，這將推動(dòng)稅制重心從生產(chǎn)型向消費(fèi)型遷移。
對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)格局下，批量化的、大額的交易被大量碎片化交易所替代，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易過(guò)程難以追蹤，這給確定納稅時(shí)間、期限和地點(diǎn)帶來(lái)困難。例如，針對(duì)以個(gè)人為主要客戶群的境外在線零售商，個(gè)人購(gòu)買者可以直接通過(guò)線上下單、線上支付完成整個(gè)交易，貨物以零星包裹的方式發(fā)出，收入來(lái)源地很難發(fā)現(xiàn)此類交易，即使發(fā)現(xiàn)，由于涉及大量的個(gè)人購(gòu)買者，如何在監(jiān)管資源有限的情況下作出有效的監(jiān)管是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。
治理
創(chuàng)新平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理理念。目前，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，應(yīng)將鼓勵(lì)發(fā)展和規(guī)范治理有機(jī)地協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來(lái)，一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)把鼓勵(lì)創(chuàng)新和發(fā)展作為治理首要目標(biāo)，充分涵養(yǎng)稅源、培育和壯大稅基。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)完善稅制，保障線上線下稅收政策的游戲規(guī)則統(tǒng)一，推動(dòng)線上線下融合發(fā)展，大幅降低遵從成本，提升稅法遵從度。
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理，還應(yīng)考慮到政府、企業(yè)、平臺(tái)、消費(fèi)者以及國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境等多個(gè)利益相關(guān)方，積極構(gòu)建各方共同參與、齊抓共管的綜合治稅平臺(tái)體系。
健全針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收制度。目前我國(guó)深化稅制改革的方向是逐步提高直接稅比重，完善對(duì)自然人的稅收管理，降低間接稅比重，推動(dòng)流轉(zhuǎn)稅征收環(huán)節(jié)改革，這些都符合平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，能夠促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)借鑒歐盟、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，出臺(tái)促進(jìn)包括平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的電子商務(wù)發(fā)展的稅收法案，明確電子商務(wù)交易的各項(xiàng)稅制要素，使平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制要素盡早納入稅收法定的軌道。
此外，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施并擴(kuò)大鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，激勵(lì)更多的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)體快速發(fā)展壯大。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的小微企業(yè)是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主力軍，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的鼓勵(lì)性稅收政策，創(chuàng)建寬松優(yōu)良的“雙創(chuàng)”環(huán)境。
強(qiáng)化對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管。從網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、買家和賣家三者同時(shí)入手，爭(zhēng)取外部支持和配合，強(qiáng)化對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，修訂稅收征管法時(shí)，應(yīng)完善對(duì)第三方涉稅信息協(xié)助的法律規(guī)定，明確平臺(tái)數(shù)據(jù)的權(quán)利主體，遵循平臺(tái)負(fù)擔(dān)最小化原則，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限、目的、程序和范圍。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的賣家，借鑒歐盟對(duì)在歐盟內(nèi)經(jīng)營(yíng)的電商要求稅務(wù)登記的做法，建立電子商務(wù)登記制度，要求電商及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼以及其他相關(guān)信息，并適當(dāng)簡(jiǎn)化稅務(wù)登記、申報(bào)和支付程序。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的買家，如果是企業(yè)法人，應(yīng)有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)，提供涉稅交易信息。如果是自然人，應(yīng)通過(guò)宣傳教育、發(fā)票管理等手段，逐步加強(qiáng)稅收監(jiān)控。對(duì)于賣家難以監(jiān)管、買家相對(duì)固定的情形，可借鑒反向征收機(jī)制，由買方申報(bào)并代扣代繳稅款。這樣一來(lái)，負(fù)稅人和納稅人一致，防止增值稅滯納和逃稅漏稅。要優(yōu)化外部環(huán)境，建議由國(guó)務(wù)院牽頭，海關(guān)、商檢、工商、商務(wù)、央行、稅務(wù)和公安等部門參與，建立聯(lián)合工作機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和聯(lián)合執(zhí)法。
值得注意的是，基于稅收公平性原則和線上線下融合發(fā)展的長(zhǎng)期趨勢(shì)，應(yīng)保持線上線下稅收征管規(guī)則的統(tǒng)一性。
提升稅收信息化水平。大力加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，逐步推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和電商的系統(tǒng)對(duì)接，及時(shí)采集平臺(tái)交易信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。應(yīng)大力推行票據(jù)電子化，全面推廣電子發(fā)票系統(tǒng)。在實(shí)踐中，監(jiān)控?cái)?shù)字產(chǎn)品和服務(wù)交易的資金流比信息流更具有可行性和準(zhǔn)確性，因此，應(yīng)加強(qiáng)與第三方支付平臺(tái)的信息共享，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠便捷、準(zhǔn)確地掌握納稅義務(wù)人相關(guān)信息。目前世界范圍內(nèi)，金融機(jī)構(gòu)越來(lái)越多地被要求收集、儲(chǔ)存和更新其客戶信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可把自動(dòng)納稅評(píng)估軟件接入銀行和第三方支付平臺(tái)，在消費(fèi)者使用電子支付的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估。為了鼓勵(lì)銀行和第三方支付平臺(tái)積極參與，可以支付一定的手續(xù)費(fèi)，同時(shí)設(shè)置嚴(yán)格的保密措施和責(zé)任限制。
作者：李平 李軼超
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局科研所、北京市東城區(qū)國(guó)稅局
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