最高法、最高檢、公安部刑事涉稅批(答)復(fù)總結(jié) 最高人民法院研究室
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-10
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最高法、最高檢、公安部刑事涉稅批(答)復(fù)總結(jié)
最高人民法院研究室
《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函
法研[2015]58號(hào)
公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局：
貴局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)的函》（公經(jīng)財(cái)稅[2015]40號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)提出如下意見(jiàn)：
一、掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。
主要考慮：
（1）由掛靠方適用被掛靠方的經(jīng)營(yíng)資格進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向掛靠方支付掛靠費(fèi)的經(jīng)營(yíng)方式在實(shí)踐中客觀存在，且?guī)в幸欢ㄆ毡樾浴Ｏ嚓P(guān)法律并未明確禁止以掛靠形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（2）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，對(duì)相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)），掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。
二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。
主要考慮：
（1）虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑為無(wú)期徒刑，系嚴(yán)重犯罪，如將該罪理解為行為犯，只要虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，侵犯增值稅專用發(fā)票管理秩序的，即構(gòu)成犯罪并要判處重刑，也不符合罪刑責(zé)相適應(yīng)原則。
（2）1996年10月17日《關(guān)于適用<</FONT>全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的<</FONT>中華人民共和國(guó)刑法>的通知》（法發(fā)[1997]3號(hào)）第五條“修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用；如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)。
（3）《刑事審判參考》曾刊登“蘆才興虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票案”。該案例提出，虛開(kāi)可以用于抵扣稅款的發(fā)票沖減營(yíng)業(yè)額偷逃稅款的行為。主觀上明知所虛開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開(kāi)發(fā)票沖減營(yíng)業(yè)額的方法偷逃應(yīng)納稅款，其行為不符合虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件，屬于偷稅行為。2001年福建高院請(qǐng)示的泉州市松苑綿滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，被告單位不以抵扣稅款為目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開(kāi)增值稅發(fā)票。我院答復(fù)認(rèn)為該公司的行為不構(gòu)成犯罪。
以上意見(jiàn)供參考。
二〇一五年六月十一日
最高人民法院研究室
《關(guān)于如何適用法發(fā)〔1996〕30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話答復(fù)》
法研〔2014〕179號(hào)
西藏自治區(qū)高級(jí)人民法院：
你院《關(guān)于如何適用法發(fā)〔1996〕30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的請(qǐng)示》（藏高法〔2014〕118號(hào)）收悉。
經(jīng)研究，電話答復(fù)如下：原則同意你院第二種意見(jiàn)，即為了貫徹罪刑相當(dāng)原則，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2014年11月27日
最高人民法院
關(guān)于對(duì)《審計(jì)署關(guān)于咨詢虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪問(wèn)題的函》的復(fù)函
法函[2001]66號(hào)
國(guó)家審計(jì)署：
你署審函[2001]75號(hào)《審計(jì)署關(guān)于咨詢虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪問(wèn)題的函》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)提出以下意見(jiàn)供參考：
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“高開(kāi)低征”或者“開(kāi)大征小”等違規(guī)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，造成國(guó)家稅款重大損失的，對(duì)有關(guān)主管部門(mén)的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法有關(guān)瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
此復(fù)
最高人民法院
二○○一年十月十七日
最高人民檢察院
《關(guān)于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的應(yīng)如何進(jìn)行追訴問(wèn)題的批復(fù)》
高檢發(fā)釋字〔2002〕4號(hào)
（2002年7月4日由最高人民檢察院第九屆檢察委員會(huì)第111次會(huì)議通過(guò)，自2002年7月15日起施行）
四川省人民檢察院：
你院《關(guān)于對(duì)已注銷的單位原犯罪行為是否應(yīng)當(dāng)追訴的請(qǐng)示》（川檢發(fā)研〔2001〕25號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法關(guān)于單位犯罪的相關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)施犯罪行為的該單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任，對(duì)該單位不再追訴。
此復(fù)。
公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局關(guān)于對(duì)兩種涉稅違法行為適用法律問(wèn)題的批復(fù)
（2003年12月5日 公經(jīng)[2003]1449號(hào)）
廣東省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)：
你總隊(duì)廣公（經(jīng)）字[2003]1188號(hào)《關(guān)于持有非法制造的發(fā)票行為如何適用法律的請(qǐng)示》和廣公（經(jīng)）字[2003]1191號(hào)《關(guān)于使用偽造擅自制造的普通發(fā)票如何適用法律的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究并征求最高人民法院研究室意見(jiàn)，現(xiàn)批復(fù)如下：
1、行為人沒(méi)有實(shí)施其他違法犯罪行為，僅僅持有非法制造的發(fā)票的行為，不宜按照犯罪處理。
2、行為人使用非法制造的發(fā)票的行為，應(yīng)視具體情況而定：如果行為人不知道是非法制造的發(fā)票，主觀上也沒(méi)有偷逃稅款的目的，即使客觀上使用了該發(fā)票，也不宜按照犯罪處理；如果行為人明知是非法制造的發(fā)票而使用，且偷逃稅款達(dá)到了法定數(shù)額、比例要求，根據(jù)刑法第二百零一條和最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪追究刑事責(zé)任。
此復(fù)。
公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局
關(guān)于對(duì)既涉嫌非法經(jīng)營(yíng)又涉嫌偷稅的經(jīng)濟(jì)犯罪案件如何適用法律的請(qǐng)示的批復(fù)
（2001年3月20日 公經(jīng)[2001]253號(hào)）
遼寧省公安廳經(jīng)濟(jì)犯罪偵查總隊(duì)：
你總隊(duì)《關(guān)于對(duì)既涉嫌非法經(jīng)營(yíng)又涉嫌偷稅的經(jīng)濟(jì)犯罪案件如何適用法律的請(qǐng)示》收悉，經(jīng)商最高人民法院研究室，現(xiàn)答復(fù)如下：
行為人在實(shí)施非法經(jīng)營(yíng)犯罪過(guò)程中，又涉嫌偷稅構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以處罰較重的犯罪依法追究刑事責(zé)任，不實(shí)行數(shù)罪。
附：
最高人民法院研究室
關(guān)于對(duì)既涉嫌非法經(jīng)營(yíng)又涉嫌偷稅的經(jīng)濟(jì)犯罪案件如何適用法律問(wèn)題的意見(jiàn)函
（2001年3月14日 法研[2001]24號(hào)）
公安部經(jīng)偵局：
你局公經(jīng)[2000]1277號(hào)《關(guān)于對(duì)既涉嫌非法經(jīng)營(yíng)又涉嫌偷稅的經(jīng)濟(jì)犯罪案件如何適用法律的函》收悉，經(jīng)研究，提出如下意見(jiàn)：
行為人在實(shí)施非法經(jīng)營(yíng)犯罪過(guò)程中，又涉嫌偷稅構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以處罰較重的犯罪依法追究刑事責(zé)任，不實(shí)行數(shù)罪。建議對(duì)《批復(fù)（稿）》作相應(yīng)修改。
公安部
關(guān)于對(duì)未依法辦理稅務(wù)登記的納稅人能否成為偷稅犯罪主體問(wèn)題的批復(fù)
（公復(fù)字[2007]3號(hào) 2007年5月23日）
甘肅省公安廳：
你廳《關(guān)于無(wú)證經(jīng)營(yíng)的行為能否構(gòu)成偷稅主體的請(qǐng)示》（甘公（法）發(fā)[2007]17號(hào)）收悉?，F(xiàn)批復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》第四條、第三十七條的規(guī)定，未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，可以構(gòu)成偷稅罪的犯罪主體。其行為觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條規(guī)定的，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以偷稅罪立案?jìng)刹?，依法追究刑事?zé)任。
2002年1月23日公安部《關(guān)于無(wú)證經(jīng)營(yíng)的行為人能否成為偷稅主體問(wèn)題的批復(fù)》（公復(fù)字[2002]1號(hào)）不再適用。
中華人民共和國(guó)公安部
二00七年五月二十三日
公安部辦公廳
關(guān)于若干經(jīng)濟(jì)犯罪案件如何統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值、挽回經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額的批復(fù)
（公經(jīng)[2008]214號(hào) 2008年11月5日）
云南省公安廳警令部：
《云南省公安廳警令部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件如何統(tǒng)計(jì)涉案金額、挽回經(jīng)濟(jì)損失數(shù)等有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（云公警令[2008]22號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
一、虛報(bào)注冊(cè)資本案按照虛報(bào)數(shù)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值；虛假出資、抽逃出資案按照虛假或抽逃的出資數(shù)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
二、貸款詐騙案按照詐騙的貸款數(shù)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
三、走私假幣案、偽造貨幣案、出售、購(gòu)買、運(yùn)輸假幣案、金融工作人員購(gòu)買假幣、以假幣換取貨幣案、持有、使用假幣案、變?cè)熵泿虐?，按照已?jīng)查證屬實(shí)的偽造、變?cè)斓呢泿诺拿嬷到y(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
偽造、變?cè)斓耐鈬?guó)貨幣以及香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)貨幣的面值，按照立案時(shí)國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣后統(tǒng)計(jì)。
四、危害稅收征管案按照以下方法統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值：
?。ㄒ唬┩刀惏赴凑胀刀悢?shù)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
?。ǘ┛苟惏赴凑站芾U稅款額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
（三）逃避追繳欠稅案按照欠繳稅款額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
（四）騙取出口退稅案按照騙取稅款額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
（五）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案按照價(jià)稅合計(jì)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
?。﹤卧?、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案、非法出售增值稅專用發(fā)票案、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票案，發(fā)票已經(jīng)填開(kāi)或打印金額的，按照價(jià)稅合計(jì)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值；發(fā)票未填開(kāi)或打印金額的，不統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
?。ㄆ撸┓欠ㄖ圃?、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案，發(fā)票已經(jīng)填開(kāi)或打印、印刷金額的，按照票面金額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值；票面既有價(jià)款額又有稅款額的，按照價(jià)稅合計(jì)額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值；發(fā)票未填開(kāi)或打印、印刷金額的，不統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
（八）非法制造、出售非法制造的發(fā)票案、非法出售發(fā)票案，發(fā)票已經(jīng)填開(kāi)或打印、印刷金額的，按照票面金額統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值；發(fā)票未填開(kāi)或打印、印刷金額的，不統(tǒng)計(jì)涉案總價(jià)值。
五、挽回經(jīng)濟(jì)損失額按照實(shí)際追繳的贓款以及贓物折價(jià)統(tǒng)計(jì)。
公安部辦公廳
二00八年十一月五日
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