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1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
我們重點來闡述“甲供工程”的關(guān)鍵字眼:
1、 理解“全部”或“部分”
“全部”的意思不言而喻,就是100%的意思。房地產(chǎn)會計喜歡用數(shù)字和量化的概念來理解和解讀稅法。
“部分”指的是多少?如果量化指標,是1%? 還是15%?,乃至于35%?…..
無數(shù)個答案。
大連國稅營改增解讀有這樣一個問答,與大家分享:
甲供材的理解,假設(shè)建造廠房只需水泥1萬噸,甲方只提供1噸,建筑企業(yè)提供9999噸,是否符合甲供材的規(guī)定,按簡易征收方式征稅?
答:符合。
呵呵,“牛人”碰見“牛人”,言外之意,甲方哪怕提供1毛錢的螺絲釘,也是符合“甲供工程”的條件的。
2016年6月7日,稅務(wù)總局營改增視頻通報會,“關(guān)于甲方采購材料的甲供工程簡易計稅問題”執(zhí)行口徑,解釋如下:
“只要工程發(fā)包方自行采購了“全部或部分”的設(shè)備、材料和動力,無論其所占比例的大小,建筑企業(yè)都可以選擇簡易計稅方法計稅。”
“也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易計稅,基本可以確保建筑行業(yè)改革后稅負穩(wěn)定”。
“各地要理解清楚這個政策的本意,要保證我們的稅務(wù)干部都清楚、都明白,也要引導(dǎo)納稅人主動適用這個政策,保證建筑業(yè)稅負穩(wěn)定。”
好了,我們總算明白了“部分”的意思,無窮小,直至1個螺絲釘。
問題仍然沒有結(jié)束:
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍,按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
我們學習財稅【2016】36文件的時候,措辭是“可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”而財稅【2017】58號文件是“適用簡易計稅方法計稅”,也就是說,如果出現(xiàn)了58文件規(guī)定的甲供工程行為,乙方必須采取簡易計稅,沒有選擇!從而最大限度的保護乙方的稅收利益。
緊接著,《財政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》(稅總發(fā)[2017]99號 )文件規(guī)定:
切實保證政策措施落地。各地稅務(wù)部門要深刻領(lǐng)會現(xiàn)行建筑行業(yè)各項政策措施出臺的意圖,盯緊抓牢已出臺各項政策措施的落地工作,稅收減免、簡易計稅等各類政策安排必須嚴格落實到位。特別是《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號 )文件規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下,一律適用簡易計稅的政策,必須通知到每一個建筑企業(yè)和相關(guān)建設(shè)單位,確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”,充分釋放政策紅利。
好了,明白了,必須采取簡易計稅,沒得商量!
然而,弱弱地試問:乙方采取簡易計稅,增值稅稅負是否真的會降低呢?尤其是甲乙雙方為同一股東控制的情況下,乙方簡易計稅是否一定合適呢?有機會我會在金穗源商學院的稅苑微課與大家展開分享,歡迎大家加入學習。
來源:金穗源商學院
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