股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策，你知多少？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-11
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政策背景
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“101號(hào)文件”），稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“62號(hào)公告”）。
政策概述
根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，自2016年9月1日起，對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策; 對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限; 對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。
政策適用條件
非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿足的條件：
需要在適用范圍、激勵(lì)計(jì)劃、激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對(duì)象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時(shí)滿足以下7個(gè)條件：
屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。
激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。
激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。
股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。這一條件僅針對(duì)股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)。
實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的股權(quán)激勵(lì)。
政策要點(diǎn)解讀
非上市公司股權(quán)激勵(lì)可享雙重優(yōu)惠
按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅；對(duì)員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。
此次政策調(diào)整：
對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題；
在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，據(jù)財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，這將比原來(lái)稅負(fù)降低10-20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。上述政策進(jìn)一步加大了對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，對(duì)于激勵(lì)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)將發(fā)揮重要作用。
對(duì)非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，方可實(shí)行遞延納稅政策。未辦理備案手續(xù)的，不得享受101號(hào)文件規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠無(wú)需納稅人本人辦理備案手續(xù)，只需由實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時(shí)，遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告遞延納稅的有關(guān)情況。
上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月
按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
同時(shí)，為解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象繳稅在資金方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長(zhǎng)了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月。
此外，對(duì)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，因此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。
對(duì)技術(shù)成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權(quán)
按照現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。為加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對(duì)技術(shù)成果投資入股的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇。
企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。同時(shí)規(guī)定，無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷(xiāo)扣除。
來(lái)源：廣東省地稅 湛江市地稅
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