運(yùn)維費(fèi)用是否屬于特許權(quán)使用費(fèi)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-12
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中國稅務(wù)報(bào) 作者：部先樂 作者單位：北京市石景山區(qū)國稅局
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特許權(quán)使用費(fèi)交易的稅務(wù)合規(guī)難度非常大，應(yīng)引起企業(yè)的格外重視，規(guī)避可能面臨的特別納稅調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，如何判定企業(yè)的涉外合同標(biāo)的是否屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施相關(guān)反避稅調(diào)查工作的關(guān)鍵。
A公司是全球知名工業(yè)制造企業(yè)B集團(tuán)的境內(nèi)子公司，每年向B集團(tuán)在C國設(shè)立的系統(tǒng)運(yùn)維公司繳納管理費(fèi)用。在A公司提供的與系統(tǒng)運(yùn)維公司的合同中，明確了該筆管理費(fèi)主要用于增強(qiáng)系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)全球廣域網(wǎng)建設(shè)，對(duì)系統(tǒng)開展日常升級(jí)，以及增強(qiáng)系統(tǒng)穩(wěn)定性能等方面。合同同時(shí)聲明，合同中不存在被許可的專有技術(shù)，A公司并不獲得系統(tǒng)的所有權(quán)。
從合同內(nèi)容來看，表面上，系統(tǒng)運(yùn)維公司的確對(duì)A公司提供了各項(xiàng)技術(shù)和管理服務(wù)，應(yīng)屬于勞務(wù)服務(wù)的范疇，且系統(tǒng)運(yùn)維公司未在我國形成常設(shè)機(jī)構(gòu)。按照我國與C國的稅收協(xié)定，應(yīng)不予征收企業(yè)所得稅。但筆者與A公司財(cái)務(wù)人員交流時(shí)發(fā)現(xiàn)，該筆管理費(fèi)用具有很強(qiáng)的周期性，即在未來的每個(gè)年度，A公司都應(yīng)定期向該系統(tǒng)運(yùn)維公司繳納該筆費(fèi)用。同時(shí)，該筆管理費(fèi)用名義上是提供系統(tǒng)維護(hù)的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上卻沒有對(duì)A公司提供具體的服務(wù)。合同列明的服務(wù)項(xiàng)目，都屬于該系統(tǒng)運(yùn)維公司維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行的必要支出。
值得注意的是，系統(tǒng)運(yùn)維公司為A公司提供的系統(tǒng)，主要功能包括但不限于提供全球溝通平臺(tái)、資產(chǎn)管理及工具應(yīng)用。從實(shí)質(zhì)上看，A公司擁有對(duì)該系統(tǒng)的使用權(quán)，可以通過該系統(tǒng)獲取系統(tǒng)內(nèi)所包含的商業(yè)信息。由于該系統(tǒng)僅供集團(tuán)內(nèi)部成員使用，且包含集團(tuán)內(nèi)部具有商業(yè)價(jià)值的信息或秘密，所以其內(nèi)涵具有排他性和保密性要求。
根據(jù)上述疑點(diǎn)，稅務(wù)人員認(rèn)為，該筆管理費(fèi)用很有可能屬于特許權(quán)使用費(fèi)。為此，稅務(wù)人員查詢了中國與C國的稅收協(xié)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號(hào)）以及OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）范本注釋，發(fā)現(xiàn)OECD范本注釋和現(xiàn)行法規(guī)對(duì)上述運(yùn)維費(fèi)用的性質(zhì)有明確的規(guī)定。
國稅函〔2009〕507號(hào)第三條規(guī)定，與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后，許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。OECD范本注釋第十二條規(guī)定，在支付報(bào)酬是為了取得使用這種程序的權(quán)利的情況下，為獲得部分版權(quán)而發(fā)生的支付將表現(xiàn)為一種特許權(quán)使用費(fèi)。
根據(jù)以上條款，稅務(wù)人員認(rèn)為，如果將該筆費(fèi)用判定為特許權(quán)使用費(fèi)，關(guān)鍵是確認(rèn)該費(fèi)用的性質(zhì)是為了能夠使用該系統(tǒng)而支付的授權(quán)費(fèi)用，還是接受了系統(tǒng)運(yùn)維公司的具體服務(wù)而支付的服務(wù)費(fèi)用。在后期與A公司的溝通中，稅務(wù)人員重點(diǎn)與A公司就該筆費(fèi)用的內(nèi)涵展開討論，并講解相關(guān)政策。A公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該筆費(fèi)用性質(zhì)的判定結(jié)果，按照特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行源泉扣繳。
在本案中，稅務(wù)人員以國內(nèi)稅法及雙邊稅收協(xié)定為主，以國內(nèi)同類案例為輔，以O(shè)ECD范本注釋為參照的思路作出了判定。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國際稅收人員應(yīng)通過自主學(xué)習(xí)國內(nèi)外的國際稅收知識(shí)，積累相關(guān)的稅務(wù)判定和司法案例，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，來應(yīng)對(duì)企業(yè)形式多樣的合同內(nèi)容與交易形式，并作出合理、合法的稅務(wù)判定。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)日常源泉扣繳的判定工作中，應(yīng)對(duì)企業(yè)的交易實(shí)質(zhì)作出判斷，如果非居民企業(yè)獲得收入實(shí)質(zhì)屬于消極所得的性質(zhì)，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同的審核，確定交易實(shí)質(zhì)，結(jié)合稅收協(xié)定作出最終的判定。
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