取得的明明是財(cái)政撥款，為啥稅務(wù)局還要你補(bǔ)稅？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-12
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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云南國(guó)稅
隨著國(guó)家對(duì)科技、環(huán)保等諸多領(lǐng)域的扶持力度不斷加大,越來(lái)越多的相關(guān)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)享受到政府補(bǔ)助政策。在實(shí)際檢查中卻發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員有這種觀點(diǎn)：只要企業(yè)取得的是政府部門財(cái)政撥款就一定是不征稅收入。然而，真的是這樣么？
某高新技術(shù)有限公司成立于2011年6月，注冊(cè)資本：10000萬(wàn)元。該企業(yè)主要從事各種高端設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒?guó)稅局管理。該企業(yè)2015年自行申報(bào)收入總額為7.2億元，自行申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入5.04億元，繳納增值稅2660萬(wàn)元，期末留抵稅額360萬(wàn)元，自行申報(bào)納稅調(diào)整后所得額8448萬(wàn)元，繳納所得稅1267萬(wàn)元。2016年自行申報(bào)收入總額為6.93億元，自行申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入5.14億元，繳納增值稅1780萬(wàn)元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額3920元，繳納所得稅588萬(wàn)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2015年1月1日—2016年12月31日期間事項(xiàng)實(shí)施了稅務(wù)稽查。
該企業(yè)2015、2016年共取得四筆與政府部門相關(guān)的財(cái)政撥款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后，對(duì)該企業(yè)取得的三筆財(cái)政撥款予以補(bǔ)征企業(yè)所得稅及滯納金處理。具體情況如下：
問題描述：
2015年3月該企業(yè)因遭受重大自然災(zāi)害，于當(dāng)年6月收到該市財(cái)政部門財(cái)政撥款200萬(wàn)元，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對(duì)該筆資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求。企業(yè)取得該筆財(cái)政撥款后，其賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 200萬(wàn)元
貸：其他應(yīng)付款 200萬(wàn)元
在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司未做任何納稅調(diào)整處理。那么該筆財(cái)政撥款是否符合不征稅收入條件呢？
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))相關(guān)規(guī)定：
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對(duì)該筆資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求，該企業(yè)取得的該筆財(cái)政撥款不滿足不征稅收入條件，因此該問題被補(bǔ)稅處理。
問題描述：
2016年2月，該公司與該市科技局簽訂了針對(duì)甲研究項(xiàng)目綜合性補(bǔ)助資金合同書，約定補(bǔ)助金額100萬(wàn)元。當(dāng)年6月，取得撥款100萬(wàn)元。該企業(yè)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金，但無(wú)法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助金額，因此，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出沒有單獨(dú)進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 100萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
該企業(yè)認(rèn)為該筆財(cái)政撥款滿足不征稅收入條件，因此在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，做納稅調(diào)減100萬(wàn)元處理，那么企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確呢?
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))相關(guān)規(guī)定：
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出沒有單獨(dú)進(jìn)行核算，故不滿足不征稅收入條件，因此該問題被補(bǔ)稅處理。
問題描述：
2015年1月1日，該企業(yè)因研究乙項(xiàng)目，向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限3年，按年付息，到期一次還本。由于該筆貸款資金將被用于國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件。該公司與銀行簽訂的該筆貸款合同約定的年利率為10%，該公司以年利率10%按年向銀行支付貸款利息，財(cái)政以利率6%按年向企業(yè)撥付貼息資金。經(jīng)查，企業(yè)取得的財(cái)政貼息符合不征稅收入條件。
該筆貸款2015年度的利息費(fèi)用滿足資本化條件，企業(yè)按10%的利率計(jì)入相關(guān)在建工程成本100萬(wàn)元，2015年12月該資產(chǎn)達(dá)到使用條件，預(yù)計(jì)使用年限為10年，當(dāng)月借款利息費(fèi)用停止資本化。2016年度，針對(duì)該筆借款發(fā)生的利息費(fèi)用，企業(yè)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支100萬(wàn)元。在當(dāng)年計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)針對(duì)2015年按10%的利率計(jì)入相關(guān)在建工程成本100萬(wàn)元部分，計(jì)提折舊10萬(wàn)元。
上述事項(xiàng)企業(yè)在當(dāng)年所得稅匯算清繳期內(nèi)未做納稅調(diào)整處理。該企業(yè)取得的財(cái)政貼息符合不征稅收入條件，但在賬務(wù)處理中，企業(yè)還是存在問題。
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))相關(guān)規(guī)定：
“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
因此，該企業(yè)2016年計(jì)提的折舊10萬(wàn)元中，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊6萬(wàn)元(1000萬(wàn)元*6%/10年)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；2016年列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元中，不征稅收入用于支出所形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元(1000萬(wàn)元*6%)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，該問題也被補(bǔ)稅處理。
問題描述：
2016年根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)整合需要，當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理部門將2000萬(wàn)元的國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入到該企業(yè)，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)與收益分配。那么該企業(yè)取得的2000萬(wàn)元是否該確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅呢?
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條規(guī)定“(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”
該企業(yè)取得的當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理部門劃撥的2000萬(wàn)元國(guó)有資產(chǎn)是政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)做出的資本投入，政府享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，二者之間屬于投資與被投資關(guān)系。因此，該企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金(資本公積)處理即可，不計(jì)入當(dāng)年收入總額，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
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