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建筑服務(wù)業(yè)熱點(diǎn)問(wèn)題及政策匯總!
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-12

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江蘇國(guó)稅
 
   近期,園區(qū)國(guó)稅一分局舉行了建筑服務(wù)業(yè)納稅人專場(chǎng)培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以納稅人需求為導(dǎo)向,根據(jù)“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”制度實(shí)施以來(lái)的高頻咨詢問(wèn)題,以及營(yíng)改增后增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策變化及熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題,從操作和政策兩個(gè)維度進(jìn)行解讀。
 
培訓(xùn)材料詳見(jiàn)“園區(qū)國(guó)稅網(wǎng)站——納稅人需求中心——培訓(xùn)專欄”。在此,我們將重點(diǎn)內(nèi)容節(jié)選如下,方便廣大納稅人學(xué)習(xí)。
 
需要注意的是:
近日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2017年第41號(hào)、43號(hào)公告,我們亦將最新文件要點(diǎn)在下文中歸納。
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跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理之熱點(diǎn)問(wèn)題
 
        1、電子稅務(wù)局上開(kāi)具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》,無(wú)法選擇計(jì)稅方式,如何操作?
        答:需在“經(jīng)營(yíng)方式”這一選項(xiàng)下選擇建筑安裝,才可以選擇計(jì)稅方式。如果納稅人主行業(yè)中沒(méi)有建筑安裝,請(qǐng)攜帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本(稅務(wù)登記證副本)至辦稅大廳增加附屬行業(yè)。
 
2、電子稅務(wù)局開(kāi)具的《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》,為何打印出來(lái)沒(méi)有稅務(wù)局簽章?
答:審核通過(guò)的,請(qǐng)?jiān)谙⒅行牟榭床⒋蛴?。通過(guò)消息中心打印的有簽章,而進(jìn)入開(kāi)具模塊打印的沒(méi)有簽章。
 
3、工程地在省內(nèi),開(kāi)具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》時(shí)如何選擇“跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)” ?
答:外出經(jīng)營(yíng)地在省內(nèi)的,該欄要勾選到街道一級(jí)后方可勾選到跨區(qū)域主管稅務(wù)機(jī)關(guān),需注意核對(duì)跨區(qū)域主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確。
 
4、工程地在省外,開(kāi)具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》時(shí)“跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)”灰化無(wú)法選擇,如何處理?
答:外出經(jīng)營(yíng)地在省外的,外出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需選擇,行政區(qū)劃勾選到縣區(qū)級(jí)后,直接錄入“跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地地址”。
 
5、經(jīng)營(yíng)地在省外,如果在電子稅務(wù)局上開(kāi)具了《報(bào)告表》,是否還需到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)?
答:電子稅務(wù)局上可以開(kāi)具,但是省外的報(bào)驗(yàn)登記要通過(guò)金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)推送,所以還需要到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。
 
6、有未核銷的報(bào)告表,是否可以再申請(qǐng)?
答:電子稅務(wù)局只會(huì)監(jiān)控已過(guò)期的跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表是否核銷。
建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策
增值稅基本規(guī)定中需重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:
1、簡(jiǎn)易計(jì)稅
適用于建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式和甲供工程。自11月1日起,簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目需通過(guò)電子稅務(wù)局“簡(jiǎn)易辦法征收備案”模塊進(jìn)行備案,未備案的納稅人申報(bào)時(shí)將無(wú)法填寫(xiě)相關(guān)欄次。自2008年1月1日起,一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,實(shí)行一次備案制。
 
2、納稅義務(wù)時(shí)間
(1)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;
收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人提供建筑服務(wù)的過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為服務(wù)完成的當(dāng)天。
(2)先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;
(3)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,預(yù)繳增值稅。
(4)納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金:未開(kāi)具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
 
3、發(fā)票開(kāi)具
(1)自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
(2)自2017年6月1日起,建筑業(yè)小規(guī)模納稅人納入自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。
自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人在申報(bào)填寫(xiě)時(shí),將當(dāng)期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額,填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的相應(yīng)欄次中。
 
4、一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可在當(dāng)期申報(bào)抵扣,不適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)定。
 
營(yíng)改增后續(xù)政策要點(diǎn)歸納如下:
1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)
工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
 
2、國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào)
境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
 
3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)
(1)境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù),按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí),凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的,可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。
(2)納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開(kāi)具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
 
4、財(cái)稅〔2016〕140號(hào)
(1)物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù),按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
(2)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。”
 
5、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)
(1)納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。
(2)建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
(4)納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
 
6、財(cái)稅〔2017〕58號(hào)
(1)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(2)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
 
7、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)
自2018年1月1日起,增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù),按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,實(shí)行一次備案制。備案后提供其他適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù),不再備案。
建筑服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)政策
        1、企業(yè)所得稅異地預(yù)繳問(wèn)題(國(guó)稅函〔2010〕156號(hào))
        建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部,應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的稅款回總機(jī)構(gòu)所在地憑已完稅證明抵繳總機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
        建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí),應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部在我省國(guó)稅金稅三期系統(tǒng)內(nèi)預(yù)繳的稅款,所得稅季度申報(bào)表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”欄次自動(dòng)帶出金額,在系統(tǒng)外預(yù)繳的,季度申報(bào)表第14行納稅人自行填寫(xiě)。
 
2、境外承包工程稅收抵免憑證問(wèn)題(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào))
企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目(包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目,下同),其來(lái)源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額,可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單(總分包方式)》或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單(聯(lián)合體方式)》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。
具體規(guī)定參見(jiàn)公告要求。公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的,可按公告規(guī)定執(zhí)行。
來(lái)源:   蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)稅
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