山東菏澤A企業(yè)因境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易被稅局調(diào)增應(yīng)稅所得額2387萬元彌補虧損后實際補繳企業(yè)所得稅498.85萬元
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-14
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原標題：上市公司如此調(diào)節(jié)支出為哪般 中國稅務(wù)報 星期五 朱曉曼 陳濤
作者單位：山東省菏澤市地稅局、鄆城縣地稅局
關(guān)聯(lián)交易在大企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營中是一種很常見的行為，企業(yè)在通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)時，應(yīng)遵循稅法規(guī)定，公允、合理地確定價格。山東省菏澤市鄆城縣地稅局大企業(yè)風(fēng)險管理團隊在檢查時發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)A企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間違規(guī)分攤成本、費用，面臨較大稅務(wù)風(fēng)險。
癥狀：成本、費用隨意列支
A企業(yè)成立于2012年8月28日，實質(zhì)是B企業(yè)的下屬第三產(chǎn)業(yè)，二者均是獨立法人。A企業(yè)圍繞上市公司B企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營開展了一系列客戶服務(wù)、施工服務(wù)和線路維護等業(yè)務(wù)。A企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的管理權(quán)歸屬于B企業(yè)，且A企業(yè)利益要服從于B企業(yè)的整體利益，在生產(chǎn)、經(jīng)營方面的依賴度比較高，在同類市場業(yè)務(wù)中占的份額不高，業(yè)務(wù)規(guī)模、企業(yè)收益一直徘徊在比較低的水平。A企業(yè)投資人為C企業(yè)，投資比例為100%，而C企業(yè)的投資人為B企業(yè)和B企業(yè)內(nèi)部職工，投資比例分別為43%和57%。
稅務(wù)機關(guān)在對A企業(yè)2014年度～2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳各項報表審核時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2014年度主營業(yè)務(wù)成本占營業(yè)收入比率明顯升高，但企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營情況沒有明顯變化。從企業(yè)提供的資料中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)違背獨立企業(yè)權(quán)責發(fā)生制原則，于2014年12月17日，將本應(yīng)由B企業(yè)負擔的成本、費用——“某房屋維護維修費 ”2182萬元，計入本公司“主營業(yè)務(wù)成本”科目；2014年12月29日，將本應(yīng)由B企業(yè)負擔的成本、費用——“補交職工2000年~2004年養(yǎng)老保險”205萬元，計入本公司“主營業(yè)務(wù)成本”科目。成本、費用的隨意列支引起了稅務(wù)機關(guān)的注意。
診斷：關(guān)聯(lián)交易不合規(guī)
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，因B企業(yè)是上市公司，由于補繳的職工養(yǎng)老金牽涉到調(diào)整往年賬目，財務(wù)處理比較復(fù)雜，且一些游離于財務(wù)制度邊緣的灰色支出很難通過上市公司財務(wù)審計，所以把一些費用交由公司下屬公司A企業(yè)處理，以解決資金列支問題，同時增加上市公司利潤美化財務(wù)報表。
《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用”。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、企業(yè)所承擔的功能和風(fēng)險判定，A企業(yè)沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來而列支費用。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。A企業(yè)彌補2014年度企業(yè)虧損后，補繳企業(yè)所得稅款，共調(diào)增應(yīng)稅所得額2387萬元，彌補虧損后實際補繳入庫企業(yè)所得稅498.85萬元。
處方：利潤調(diào)節(jié)要有底線
筆者認為，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)隨意調(diào)整費用列支的行為違反了稅收法規(guī)，為企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險很大，也會給上市公司帶來不良影響。對于上市公司而言，應(yīng)當加強財務(wù)管理，嚴格按照規(guī)定列支成本、費用，不能因為是關(guān)聯(lián)企業(yè)而隨意調(diào)節(jié)。對于稅務(wù)機關(guān)來說，應(yīng)加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的風(fēng)險防控力度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點后及時提醒企業(yè)，避免更大的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。
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