小心！企業(yè)所得稅匯算清繳中常被忽視的10項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-15
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2017-12-15 北京國稅
企業(yè)所得稅匯算清繳是一個(gè)常見的納稅話題，然而，企業(yè)在實(shí)際清繳過程中往往對(duì)政策的理解準(zhǔn)確性還不夠，致使稅收繳納存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
今天，小編就來同大家梳理一下，在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，對(duì)收入確認(rèn)疑難問題的把控，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/span>
風(fēng)險(xiǎn)一
買一贈(zèng)一等組合方式銷售商品，如何確認(rèn)收入？
業(yè)務(wù)案例：
我公司在銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)，給客戶免費(fèi)贈(zèng)送一批配件，對(duì)于給客戶贈(zèng)送的這批配件，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是否需要視同銷售確認(rèn)收入？
政策解析：
企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（國稅函〔2008〕875號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)二
企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益，何時(shí)確認(rèn)收入？是否免稅？
業(yè)務(wù)案例：
我公司是投資性企業(yè)，既對(duì)居民企業(yè)進(jìn)行投資，也在公開交易市場(chǎng)購買股票，那么，我公司取得的投資收益，何時(shí)確認(rèn)收入？是否免稅？
政策解析：
1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。（國稅函〔2010〕79號(hào)）
2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
那么，需要符合什么條件呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：
(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
風(fēng)險(xiǎn)三
企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，何時(shí)確認(rèn)收入？
業(yè)務(wù)案例：
我公司對(duì)投資于A企業(yè)的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時(shí)間為2016年10月，但到有關(guān)部門辦理股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間為2017年3月，那么，我公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
政策解析：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（國稅函〔2010〕79號(hào)）
那么，也就是說，公司應(yīng)該在2017年確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
風(fēng)險(xiǎn)四
預(yù)收跨年度租金，何時(shí)確認(rèn)收入？
業(yè)務(wù)案例：
我公司有一棟辦公樓，近期對(duì)外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是一次性確認(rèn)收入還是按實(shí)際租期分期確認(rèn)收入？
政策解析：
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（國稅函〔2010〕79號(hào)）
那么，也就是說，增值稅上一次性確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅上，應(yīng)在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
風(fēng)險(xiǎn)五
小微企業(yè)免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
業(yè)務(wù)案例：
我公司2016年度季度銷售額沒有超過9萬元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
政策解析：
企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）
也就是說，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)六
核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
業(yè)務(wù)案例：
我單位為核定征收企業(yè)，我單位取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
政策解析：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
也就是說，核定征收企業(yè)取得的利息收入，也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)七
三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？
業(yè)務(wù)案例：
我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款，已經(jīng)超過三年了，三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？
政策解析：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
目前，稅法對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。
風(fēng)險(xiǎn)八
企業(yè)將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入？
業(yè)務(wù)案例：
我公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，為了促進(jìn)銷售以及關(guān)心員工，我公司經(jīng)常會(huì)將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等用途，企業(yè)在實(shí)際核算時(shí)計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入？
政策解析：
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（國稅函〔2008〕828號(hào)）
風(fēng)險(xiǎn)九
企業(yè)向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)，如何確認(rèn)收入？
業(yè)務(wù)案例：
我公司是供熱企業(yè)，在供熱管道初裝入戶時(shí)，我公司都會(huì)向業(yè)主收取一次性初裝費(fèi)，而且這種初裝費(fèi)是無需退還的，那么我公司在收取初裝費(fèi)時(shí)，是在收取時(shí)一次性確認(rèn)收入嗎？
政策解析：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)字〔2003〕16號(hào)）文件規(guī)定。
企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。
記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。
企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對(duì)已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿?/span>
1.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂?/span>
2.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂?/span>
3.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?/span>
提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
風(fēng)險(xiǎn)十
我公司稅收繳納采用核定征收，發(fā)生轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入，如何在企業(yè)所得稅前確認(rèn)收入？
業(yè)務(wù)案例：
A公司采用“核定應(yīng)稅所得率方式” 征收企業(yè)所得稅，2016年公司處理一臺(tái)不需用的機(jī)器設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，公司以80萬元處理（不考慮增值稅及其他稅費(fèi)）。
假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司核定的應(yīng)稅所得率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
政策解析：
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)文相關(guān)規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
編輯設(shè)計(jì)：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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