系統(tǒng)運維費用是否屬于特許權使用費
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-25
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關聯(lián)企業(yè)之間的特許權使用費交易的稅務合規(guī)難度非常大，應引起企業(yè)的格外重視，規(guī)避可能面臨的特別納稅調整稅務風險。在實務中，如何判定企業(yè)的涉外合同標的是否屬于特許權使用費范疇，是稅務機關實施相關反避稅調查工作的關鍵。
案例：
A公司是全球知名工業(yè)制造企業(yè)B集團的境內子公司，每年向B集團在C國設立的系統(tǒng)運維公司繳納管理費用。在A公司提供的與系統(tǒng)運維公司的合同中，明確了該筆管理費主要用于增強系統(tǒng)基礎設施建設，加強全球廣域網建設，對系統(tǒng)開展日常升級，以及增強系統(tǒng)穩(wěn)定性能等方面。合同同時聲明，合同中不存在被許可的專有技術，A公司并不獲得系統(tǒng)的所有權。
解析：
從合同內容來看，表面上，系統(tǒng)運維公司的確對A公司提供了各項技術和管理服務，應屬于勞務服務的范疇，且系統(tǒng)運維公司未在我國形成常設機構。按照我國與C國的稅收協(xié)定，應不予征收企業(yè)所得稅。但筆者與A公司財務人員交流時發(fā)現，該筆管理費用具有很強的周期性，即在未來的每個年度，A公司都應定期向該系統(tǒng)運維公司繳納該筆費用。同時，該筆管理費用名義上是提供系統(tǒng)維護的服務，實質上卻沒有對A公司提供具體的服務。合同列明的服務項目，都屬于該系統(tǒng)運維公司維護系統(tǒng)正常運行的必要支出。
值得注意的是，系統(tǒng)運維公司為A公司提供的系統(tǒng)，主要功能包括但不限于提供全球溝通平臺、資產管理及工具應用。從實質上看，A公司擁有對該系統(tǒng)的使用權，可以通過該系統(tǒng)獲取系統(tǒng)內所包含的商業(yè)信息。由于該系統(tǒng)僅供集團內部成員使用，且包含集團內部具有商業(yè)價值的信息或秘密，所以其內涵具有排他性和保密性要求。
根據上述疑點，稅務人員認為，該筆管理費用很有可能屬于特許權使用費。為此，稅務人員查詢了中國與C國的稅收協(xié)定、《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）以及OECD（經濟合作與發(fā)展組織）范本注釋，發(fā)現OECD范本注釋和現行法規(guī)對上述運維費用的性質有明確的規(guī)定。
國稅函〔2009〕507號第三條規(guī)定，與專有技術有關的特許權使用費，一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施，并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發(fā)后，許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術。OECD范本注釋第十二條規(guī)定，在支付報酬是為了取得使用這種程序的權利的情況下，為獲得部分版權而發(fā)生的支付將表現為一種特許權使用費。
根據以上條款，稅務人員認為，如果將該筆費用判定為特許權使用費，關鍵是確認該費用的性質是為了能夠使用該系統(tǒng)而支付的授權費用，還是接受了系統(tǒng)運維公司的具體服務而支付的服務費用。在后期與A公司的溝通中，稅務人員重點與A公司就該筆費用的內涵展開討論，并講解相關政策。A公司最終認可了稅務機關對該筆費用性質的判定結果，按照特許權使用費實行源泉扣繳。
在本案中，稅務人員以國內稅法及雙邊稅收協(xié)定為主，以國內同類案例為輔，以OECD范本注釋為參照的思路作出了判定。筆者認為，在當前經濟形勢下，國際稅收人員應通過自主學習國內外的國際稅收知識，積累相關的稅務判定和司法案例，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，來應對企業(yè)形式多樣的合同內容與交易形式，并作出合理、合法的稅務判定。
同時，稅務機關在對日常源泉扣繳的判定工作中，應對企業(yè)的交易實質作出判斷，如果非居民企業(yè)獲得收入實質屬于消極所得的性質，就應該加強對合同的審核，確定交易實質，結合稅收協(xié)定作出最終的判定。
來源：中國稅務報
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