江西國(guó)稅再次解答全面推開(kāi)營(yíng)改增的14個(gè)政策問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-25
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來(lái)源：江西國(guó)家稅務(wù)局 發(fā)布時(shí)間：2017年12月20日
江西省國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答九
一、扣繳義務(wù)人在申報(bào)增值稅扣繳稅款時(shí)，需要提交什么資料？
答：根據(jù)進(jìn)一步深化“放管服”改革要求，納稅人在申報(bào)增值稅扣繳稅款時(shí)，無(wú)需提交相關(guān)資料，直接填報(bào)《扣繳稅款申報(bào)表》申報(bào)即可。
二、根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。享受優(yōu)惠政策的備案條件是試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。如省級(jí)科技主管部門將權(quán)限下放，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)市級(jí)科技主管部門的證明文件予以認(rèn)可？
答：為進(jìn)一步深化行政審批改革，方便納稅人享受稅收優(yōu)惠政策，《江西省人民政府關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目和備案項(xiàng)目的決定》（贛府發(fā)〔2014〕4號(hào)）規(guī)定技術(shù)合同認(rèn)定權(quán)限下放至設(shè)區(qū)市科技局。國(guó)稅部門可以將市級(jí)及以上科技主管部門的認(rèn)定意見(jiàn)作為享受增值稅優(yōu)惠政策的備案資料。
三、從事街道道路、鄉(xiāng)村公路的保潔、垃圾清掃、收集以及轉(zhuǎn)清運(yùn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按何種稅目繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）中附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，“垃圾”，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、合成革及化纖廢棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖廢棄物等垃圾。“垃圾處理”，是指運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)。
因此，該業(yè)務(wù)不屬于資源綜合利用文件中的垃圾處理或處置增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按“生活服務(wù)—居民日常服務(wù)”生活服務(wù)業(yè)中的市容市政管理服務(wù)繳納增值稅。
四、混合銷售行為如何確定征收品目？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條第三款規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。為便于計(jì)算，在總局未明確前，年應(yīng)稅銷售額按納稅人上年度應(yīng)征增值稅銷售額確定，開(kāi)業(yè)不足一年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的應(yīng)征增值稅累計(jì)銷售額確定。
五、從事挖砂（采砂）勞務(wù)如何確定增值稅應(yīng)稅范圍？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開(kāi)采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第56號(hào)）文件規(guī)定，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此采砂勞務(wù)屬于原增值稅范圍，按“加工修理修配勞務(wù)”繳納增值稅。
六、對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)是否需要視同銷售繳納增值稅？
答：實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，在不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
七、建筑合同總承包方對(duì)外簽訂分包合同，同一建筑服務(wù)分包合同中包含銷售自產(chǎn)貨物和提供安裝服務(wù)的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情況下，分包方銷售自產(chǎn)貨物的部分，可否作為總承包方的分包款扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào) ）第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，建筑服務(wù)分包方銷售自產(chǎn)貨物并提拱建筑服務(wù)的，且同一建筑服務(wù)分包合同中包含銷售自產(chǎn)貨物和提供安裝服務(wù)的，總包方取得分包方銷售自產(chǎn)貨物的部分可以作為建筑服務(wù)分包款的扣除額。
八、納稅人提供信息網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)服務(wù)（如建設(shè)多媒體教室、養(yǎng)殖基地信息化管理系統(tǒng)、樓宇廠房的安全保護(hù)監(jiān)控系統(tǒng)）的征收稅目是什么？
答：納稅人提供信息網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)服務(wù)按提供建筑服務(wù)繳納增值稅。
九、房地產(chǎn)公司接盤形式繼續(xù)開(kāi)發(fā)，接盤前是老項(xiàng)目，接盤后由于施工許可證過(guò)期，需重新辦理施工許可證，可否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
因此，項(xiàng)目接盤后，如該項(xiàng)目建設(shè)工程規(guī)劃許可、立項(xiàng)批準(zhǔn)文號(hào)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容未發(fā)生改變且已實(shí)際開(kāi)工的，可按接盤前取得的《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期確定是否屬于建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
十、企業(yè)經(jīng)營(yíng)多用途卡銷售業(yè)務(wù)，從發(fā)卡機(jī)構(gòu)買入多用途卡，取得增值稅普通發(fā)票，再將多用途卡轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)，賺取手續(xù)費(fèi)（或差價(jià)），該行為如何繳納增值稅和開(kāi)具發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
企業(yè)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)買入多用途卡再銷售，征收范圍和發(fā)票開(kāi)具可比照上述規(guī)定執(zhí)行。
十一、企業(yè)以低于面值價(jià)格取得銀行承兌匯票，差額是否征收增值稅？如征收增值稅，如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。納稅人以低于面值價(jià)格取得銀行承兌匯票獲取差價(jià)收益的行為屬于貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅?？砷_(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
十二、支付給電信代理點(diǎn)、保險(xiǎn)代理公司的保險(xiǎn)代理人、房產(chǎn)兼職銷售代理人、電費(fèi)POS機(jī)代收點(diǎn)的代理手續(xù)費(fèi)，可否參照45號(hào)公告規(guī)定由支付單位到國(guó)稅局匯總代開(kāi)發(fā)票？
答：在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，為減少個(gè)人代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅成本，電信、郵政、保險(xiǎn)代理公司、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、電力公司的銷售代理人或費(fèi)用代收點(diǎn)，其代理人為其他個(gè)人時(shí)，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定,由支付單位匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷售代理是指其他個(gè)人兼職為項(xiàng)目所在地在江西省內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)提供的代理銷售服務(wù)。
十三、購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品委托代征業(yè)務(wù)可否匯總開(kāi)具發(fā)票？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第32號(hào)），為進(jìn)一步減輕代征稅款、開(kāi)具發(fā)票工作量，電力公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶處購(gòu)買電力產(chǎn)品，可由電力公司所屬企業(yè)匯總開(kāi)具“收購(gòu)”字樣的增值稅普通發(fā)票。電力公司所屬企業(yè)應(yīng)登記發(fā)電戶信息，并制作每月電費(fèi)結(jié)算清單留存?zhèn)洳椤?/span>
十四、電費(fèi)收款方與開(kāi)具發(fā)票主體不一致如何處理？
答：（一）為適應(yīng)電力公司改革要求，對(duì)電力公司撤銷縣供電公司電費(fèi)賬戶后，用電客戶電費(fèi)交至設(shè)區(qū)市級(jí)供電公司賬戶的，電費(fèi)發(fā)票可仍由縣供電公司開(kāi)具；
（二）電力公司與用電戶、“電ｅ寶”平臺(tái)公司簽訂三方代收電費(fèi)協(xié)議，通過(guò)“電ｅ寶”平臺(tái)向用電戶收繳電費(fèi)，電費(fèi)發(fā)票可由三方代收電費(fèi)協(xié)議中的供電公司開(kāi)具。
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