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最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策13個(gè)問(wèn)題解答
發(fā)布日期:2017-11-23 來(lái)源:廈門(mén)地方稅務(wù)局
近日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017年第40號(hào)),對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題做了調(diào)整。為讓納稅人更好地理解和運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,做好2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),現(xiàn)整理了若干問(wèn)題,解答如下:
一、納稅人在季度申報(bào)時(shí),可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》規(guī)定,納稅人在季度預(yù)繳時(shí),不進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
二、納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,如何進(jìn)行年度申報(bào)?
答:研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,年末匯總分析填報(bào)《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》,并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,并按照《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。
三、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎?
答:企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行備案,備案不遲于報(bào)送年度納稅申報(bào)表等相關(guān)資料的時(shí)間。企業(yè)備案時(shí),需要填報(bào)備案表格,同時(shí)按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
四、問(wèn):企業(yè)申請(qǐng)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)留存?zhèn)洳槭裁促Y料?
答:主要備查資料包括(留存?zhèn)洳橘Y料保存期限為10年):
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明;
5.集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料;
6.研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表。
五、問(wèn):允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括哪些?
答:允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括:
1.人員人工費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
六、人員人工費(fèi)用包括什么?
答:人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(一)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
七、直接投入費(fèi)用包括什么?
答:直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
八、問(wèn):折舊費(fèi)用如何計(jì)算加計(jì)扣除額?
答:折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
九、問(wèn):無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用如何攤銷?
答:無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
十、問(wèn):其他相關(guān)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用?
答:其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
十一:?jiǎn)枺浩渌嚓P(guān)費(fèi)用如何計(jì)算?
答:其他相關(guān)費(fèi)用限額=第五條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
十二、問(wèn):研發(fā)中取得的政府補(bǔ)助,可以計(jì)算加計(jì)扣除額嗎?
答:企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
十三、案例:
某公司2017年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生38000000元,其中材料及燃料動(dòng)力費(fèi)用855000元(材料費(fèi)615000元,燃料費(fèi)240000元),直接從事研發(fā)的人員人工費(fèi)用28882672元(工資獎(jiǎng)金19287777元,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等9594895元),設(shè)備折舊費(fèi)1556495元,鑒定論證評(píng)審費(fèi)1974358元,設(shè)計(jì)制定資料翻譯費(fèi)用4731475元,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用33326836元。2017年度共立項(xiàng)15項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目,研發(fā)人員358人。計(jì)算該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額。
其他相關(guān)費(fèi)用限額=(855000+28882672+1556495)×10%/(1-10%)=31294167×10%/(1-10%)=3477129.67(元)
其他相關(guān)費(fèi)用發(fā)生額=鑒定論證評(píng)審費(fèi)1974358+設(shè)計(jì)制定資料翻譯費(fèi)用4731475=6705833(元)
其他相關(guān)費(fèi)用可扣除額為:3477129.67元
該公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額:
855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67(元)
該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額:
34771296.67×50%=17385648.34(元)
研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表
納稅人名稱(蓋章): 納稅人識(shí)別號(hào):
2017 年度 金額單位:元(列至角分)
序號(hào) |
項(xiàng)目 |
發(fā)生額 |
|
1 |
一、人員人工費(fèi)用小計(jì) (1=1.1+1.2+1.3) |
28882672 |
|
1.1 |
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員 |
工資薪金 |
19287777 |
1.2 |
五險(xiǎn)一金 |
9594895 |
|
1.3 |
外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 |
||
2 |
二、直接投入費(fèi)用小計(jì)(2=2.1+2.2+…+2.8) |
855000 |
|
2.1 |
研發(fā)活動(dòng)直接消耗 |
材料 |
615000 |
2.2 |
燃料 |
240000 |
|
2.3 |
動(dòng)力費(fèi)用 |
||
2.4 |
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi) |
||
2.5 |
用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi) |
||
2.6 |
用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) |
||
2.7 |
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 |
||
2.8 |
通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi) |
||
3 |
三、折舊費(fèi)用小計(jì)(3=3.1+3.2) |
1556495 |
|
3.1 |
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi) |
||
3.2 |
用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi) |
1556495 |
|
4 |
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷小計(jì)(4=4.1+4.2+4.3) |
||
4.1 |
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用 |
||
4.2 |
用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用 |
||
4.3 |
用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用 |
||
5 |
五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等小計(jì)(5=5.1+5.2+5.3+5.4) |
||
5.1 |
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) |
||
5.2 |
新工藝規(guī)程制定費(fèi) |
||
5.3 |
新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) |
||
5.4 |
勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) |
||
6 |
六、其他相關(guān)費(fèi)用小計(jì)(6=6.1+6.2+6.3+…) |
6705833 |
|
6.1 |
鑒定論證評(píng)審費(fèi) |
1974358 |
|
6.2 |
設(shè)計(jì)制定資料翻譯費(fèi)用 |
4731475 |
|
7 |
七、委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 |
||
7.1 |
其中:委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)) |
||
8 |
八、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1至5類費(fèi)用合計(jì)(1+2+3+4+5) |
31294167 |
|
8.1 |
其他相關(guān)費(fèi)用限額=序號(hào)8×10%/(1-10%) |
3477129.67 |
|
9 |
九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額 |
34771296.67 |
|
10 |
十、研發(fā)項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷額 |
||
10.1 |
其中:準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額 |
||
11 |
十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額(9+10.1)×50% |
17385648. |
咨詢電話:13700683513
公司名稱:云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址:云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
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