江蘇南京地稅受控外國企業(yè)反避稅實踐和經(jīng)驗
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-29
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原標(biāo)題：精準(zhǔn)鎖定 嚴(yán)控風(fēng)險 南京地稅大力拓寬反避稅新領(lǐng)域
來源：《江蘇地稅》2017年第六期 作者：南京地方稅務(wù)局
近年來，隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略的深入實施，為了實現(xiàn)資源在世界范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，提升研發(fā)能力和管理水平，更多更好地參與國際競爭，越來越多的企業(yè)走出國門，海外投資、收購、并購等形式層出不窮，跨國經(jīng)營成為我國企業(yè)發(fā)展的新趨勢。與此同時，通過在低稅率國家或地區(qū)設(shè)立受控外國子公司，將利潤移轉(zhuǎn)到外國子公司以推遲繳納、規(guī)避我國稅收的情形亦不斷出現(xiàn)。
受控外國公司（Controlled Foreign Corporation)是稅法意義上的概念,主要出現(xiàn)在各國稅法的反避稅規(guī)則中，是指以逃避稅收為目的，設(shè)立在避稅地并為本國居民企業(yè)直接或間接控制的外國公司。由于其處于居民所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)之外，具有隱蔽性強、成本低、可操作性高的特點，正日益成為跨國經(jīng)營企業(yè)避稅的重要手段?？鐕{稅人在避稅地設(shè)立一個外國公司，通過轉(zhuǎn)讓定價等手段把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司的賬上，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避跨國納稅人所在的高稅國的稅收。為了既積極支持相關(guān)產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)“走出去”，又提升受控外國公司稅收監(jiān)管水平，維護(hù)國家稅收利益，南京地稅局充分發(fā)揮信息化和專家團(tuán)隊作用，把廣泛收集企業(yè)信息資源作為工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，夯實管理基礎(chǔ)并有效應(yīng)對，同時積極做好跨境稅源服務(wù)，取得了明顯的效果。
一、受控外國企業(yè)稅制分析
（一）受控外國企業(yè)稅制及其出現(xiàn)背景
受控外國公司稅制最早在美國出現(xiàn)。1962年，美國頒布了世界上第一部受控外國公司法，對滿足一定條件的外國公司無論是否將股息、紅利匯給國內(nèi)，美國都要對這筆利潤征稅。之后西方主要發(fā)達(dá)國家紛紛跟進(jìn)，相繼頒布實施了類似法規(guī)。受控外國企業(yè)稅制的出現(xiàn)有其深刻的背景。一個是遞延納稅制度。戰(zhàn)后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方主要發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)為資本凈輸出國。為了鼓勵企業(yè)跨國經(jīng)營，紛紛出臺遞延納稅制度，對本國企業(yè)境外未實際分回的利潤，遞延繳納所得稅。由于資金具有時間價值，這相當(dāng)于政府給予企業(yè)一筆無息貸款。公司的獨立人格，為其利用受控外國企業(yè)避稅提供了法律支撐，東道國國際稅收管轄權(quán)的劃分更使得利用受控外國企業(yè)避稅成為可能。
為防范跨國公司利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅，就必須取消對避稅企業(yè)國外分得股息推遲課稅的規(guī)定，這樣跨國公司利用避稅地基地公司避稅的計劃就不能得逞。
（二）我國的受控外國企業(yè)稅制
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國由資本輸入國已快速轉(zhuǎn)為資本輸出國，引入受控外國企業(yè)稅制日益顯得迫切。因此在新的企業(yè)所得稅法中，我國開始引入了受控外國企業(yè)概念，防范企業(yè)通過在低稅率國家或者避稅地建立受控外國企業(yè)，通過各種不合理商業(yè)安排，將利潤保留在外國公司不分配或者少量分配，逃避在國內(nèi)的納稅義務(wù)。
根據(jù)我國稅法規(guī)定，由我國居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于稅法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于我國居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。同時，我國稅法對設(shè)立在總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）、主要取得積極經(jīng)營活動所得或年度利潤總額低于500萬元人民幣的外國企業(yè)進(jìn)行了豁免。自從2014年我國出現(xiàn)第一個受控外國企業(yè)反避稅案例以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極實踐，主動開展相關(guān)反避稅調(diào)查。但由于受控外國企業(yè)隱蔽性強，相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行中難以把握，相關(guān)案件并不多見。
二、南京地稅局受控外國企業(yè)監(jiān)控和管理實踐
（一）夯實征管，健全信息采集渠道
南京地稅局把信息采集作為受控外國企業(yè)稅收監(jiān)管的關(guān)鍵來抓。一是提升關(guān)聯(lián)申報質(zhì)量。關(guān)聯(lián)申報是獲取受控外國企業(yè)信息的重要渠道。該局在全省范圍內(nèi)率先實現(xiàn)國際稅收機(jī)關(guān)實體化運作，向基層推送關(guān)聯(lián)申報重點關(guān)注企業(yè)名單，通過風(fēng)險模型篩選疑點數(shù)據(jù)并逐戶核實，加強關(guān)聯(lián)申報管理,累計向基層局推送153條疑點，涉及企業(yè)37家。二是夯實基礎(chǔ)信息。南京地稅局積極加強與國稅局、金融辦、商務(wù)局等部門信息收集機(jī)制的建設(shè)與探索，不斷拓寬受控外國企業(yè)的信息來源渠道。開展“走出去”納稅人基礎(chǔ)信息核實，利用一年多時間，實現(xiàn)“走出去”企業(yè)存量和增量動態(tài)檔案管理。同時積極利用情報交換機(jī)制，與“一帶一路”沿線國家共享稅收信息，大力構(gòu)建公平稅收環(huán)境。目前南京市“走出去”企業(yè)156戶，2016年以來累計核實維護(hù)“走出去”企業(yè)信息307戶次，發(fā)現(xiàn)反避稅線索 30余條。三是運用新技術(shù)獲取信息。互聯(lián)網(wǎng)也是獲取受控外國企業(yè)線索的重要渠道。南京地稅局積極響應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，充分利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)，利用多種工具收集企業(yè)境外投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，獲取受控外國企業(yè)線索。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，南京地稅局發(fā)現(xiàn)發(fā)避稅線索10條，其中受控外國企業(yè)線索3個，轉(zhuǎn)讓定價以及非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)等反避稅線索7條。
(二) 精確定位，強化重點監(jiān)控管理
一是完善信息交換。進(jìn)一步加強與商務(wù)、外匯、國稅、工商、海關(guān)、發(fā)改委、財政等相關(guān)政府部門聯(lián)席會議制度，全面掌握居民企業(yè)對外支付信息，重點突出高新技術(shù)企業(yè)、境內(nèi)外上市公司、規(guī)模以上企業(yè)的日常監(jiān)控。及時跟蹤全市引進(jìn)跨境重大項目的資金匯出情況，確保國際稅收管理常態(tài)化。二是開展團(tuán)隊運作。建立“兩級三層”國際稅收工作機(jī)制，發(fā)揮專家團(tuán)隊作用，在重、難點工作上形成合力。如論證受控外國企業(yè)保留利潤是否“合理的經(jīng)營需要”，團(tuán)隊專家多次研討確定了“判斷企業(yè)保留利潤的合理性需要從集團(tuán)和企業(yè)兩個層面同時審視”的方法。按照這一思路，站在整個企業(yè)集團(tuán)層面，來審視企業(yè)集團(tuán)對境外公司未來經(jīng)營活動以及境外投資的安排；站在具體企業(yè)層面，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營范圍，審視企業(yè)經(jīng)營活動、投資及籌資對資金的需要，使反避稅案件調(diào)查取得突破性進(jìn)展。三是加強案源篩查。整合企業(yè)所得稅匯算清繳、對外支付、關(guān)聯(lián)申報、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)公告、風(fēng)險應(yīng)對疑點等信息，開展受控外國企業(yè)疑點篩查。通過稅收管轄權(quán)、控制判定、低稅率檢驗、對利潤不作或少作分配等要素的初步排除，有的放矢開展特別納稅調(diào)整調(diào)查。
（三）預(yù)警提醒，搭建風(fēng)險防范平臺
南京地稅局注重對受控外國企業(yè)的風(fēng)險防控，不僅讓企業(yè)走出去，更要行得穩(wěn)，走得遠(yuǎn)。一是加強前置引導(dǎo)。在網(wǎng)站設(shè)置“走出去”專欄，收集整理常見問題和相關(guān)案例，編制稅收協(xié)定國別（地區(qū)）投資指南，解讀國際稅收協(xié)定和政策法規(guī)。多次聯(lián)合國稅舉辦宣講會，引導(dǎo)企業(yè)合理做好稅收安排。二是加強預(yù)警提醒。開發(fā)“走出去”企業(yè)管理服務(wù)平臺，將企業(yè)基本信息和企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息分配、關(guān)聯(lián)交易、董事高管薪酬、股權(quán)激勵五個主要風(fēng)險事項納入長效管理，建立境外上市公司“信息采集—數(shù)據(jù)分析—風(fēng)險應(yīng)對—動態(tài)監(jiān)控”鏈條式管理，及時提醒企業(yè)報送投資當(dāng)?shù)毓龝嫀煹牟橘~報告資料，降低涉稅風(fēng)險。三是加強專業(yè)控險。專門邀請專業(yè)律師和注冊稅務(wù)師、會計師組織“稅法援助”，為企業(yè)提供境外投資的涉稅法律咨詢和稅收維權(quán)服務(wù)，防止企業(yè)因政策不熟悉、流程不規(guī)范而造成投資和經(jīng)營風(fēng)險。
（四）深化“放管服”改革，強化跨境稅源服務(wù)
一是簡化行政審批。取消稅收協(xié)定待遇審批，推行執(zhí)法權(quán)力清單化，簡并相關(guān)工作流程。建立跨境稅收糾紛受理綠色通道，快速響應(yīng)企業(yè)訴求，注重核實境外收購涉稅信息，充分發(fā)揮稅收協(xié)定作用，通過相互協(xié)商程序解決爭議糾紛，維護(hù)國家稅收權(quán)益和企業(yè)合法權(quán)益。二是強化國地稅聯(lián)合。聯(lián)合國稅開展政策解讀、涉稅調(diào)查和數(shù)據(jù)核實工作，定期開展對外付匯信息、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等信息交換；協(xié)同開展反避稅調(diào)查，目前正在聯(lián)合調(diào)查的反避稅案件就有3起；對大額跨境服務(wù)費共同確認(rèn)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供遵從指引。三是加大國際稅收人才培養(yǎng)。借助外部力量開展有針對性的、多層次的國際稅收知識培訓(xùn)，建立多方位的國際學(xué)習(xí)交流機(jī)制，逐步打造一支數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理、相對穩(wěn)定的具備國際視野和國際稅收管理能力的高素質(zhì)人才隊伍。
通過上述舉措，近年來，南京地稅局發(fā)現(xiàn)多起受控外國企業(yè)線索，對境外公司應(yīng)歸屬于境內(nèi)公司的利潤進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，目前僅兩個確認(rèn)案例就需補征企業(yè)所得稅9163.83萬元。
三、加強受控外國企業(yè)監(jiān)控管理的問題和建議
（一）外部數(shù)據(jù)共享未形成制度化，建議建立深度共享長效機(jī)制
信息的獲取是受控外國企業(yè)監(jiān)控和管理工作的起點，也是關(guān)鍵。現(xiàn)行外部數(shù)據(jù)共享時間不定、部門不定、規(guī)程不定，未形成長效機(jī)制。建議從總局層面自上而下建立外部信息共享機(jī)制。
（二）“合理經(jīng)營需要”缺乏判定標(biāo)準(zhǔn)，建議予以明確
是否出于合理經(jīng)營需要，是受控外國企業(yè)判定的重要依據(jù)，但由于目前缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，往往稅企雙方各執(zhí)一詞。由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證難度巨大，造成受控外國企業(yè)案件推進(jìn)困難重重。建議進(jìn)一步在政策上明確“合理經(jīng)營需要”的判定標(biāo)準(zhǔn)，并將舉證責(zé)任歸屬于納稅人。
（三）受控外國企業(yè)與其他規(guī)定缺乏銜接，建議完善銜接。
目前受控外國企業(yè)與其他規(guī)定缺乏銜接，容易造成政策適用不清、重復(fù)征稅等問題。例如受控外國企業(yè)與境外注冊中資控股企業(yè)有可能會競合，此時優(yōu)先適用哪個規(guī)則暫不明確。受控外國企業(yè)與非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)會就同一筆所得同時被調(diào)整征稅。建議完善受控外國企業(yè)與其他規(guī)定銜接，盡量消除雙重征稅問題。
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