| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原標(biāo)題:厘清境外上市政策 提升稅收服務(wù)水平及時(shí)化解股權(quán)激勵(lì)巨額涉稅風(fēng)險(xiǎn)
來(lái)源:《江蘇地稅》2017年第六期 作者:江蘇南通地稅局
近年來(lái),南通地稅局按照總局進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”的改革要求,積極提升稅收治理能力,協(xié)助納稅人及時(shí)化解涉稅風(fēng)險(xiǎn),營(yíng)造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境。在跨境稅源管理和服務(wù)環(huán)節(jié),我局積極響應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃,利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)搜索能力,廣視角、多維度地獲取境外上市企業(yè)涉稅信息,并在境外上市企業(yè)稅收管理與服務(wù)中取得了新的突破。2016年我局通過(guò)信息抓取軟件,獲知在美國(guó)納斯達(dá)克上市的某企業(yè)(開(kāi)曼群島)財(cái)務(wù)季報(bào)中計(jì)提了巨額股權(quán)激勵(lì)成本。經(jīng)延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)分別于2012年、2015年實(shí)施了較大規(guī)模的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。自2016年開(kāi)始,任職于本市的部分董事高管已陸續(xù)開(kāi)始行權(quán),我局第一時(shí)間與企業(yè)取得聯(lián)系,了解到目前已有42名高管行權(quán),涉及股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅1.52億元。為此,我局迅速啟動(dòng)國(guó)際稅收專家團(tuán)隊(duì)工作機(jī)制,及時(shí)開(kāi)展政策輔導(dǎo)、消除企業(yè)征收疑慮,輔導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)履行了扣繳義務(wù)。至今年10月份,相關(guān)稅款已經(jīng)足額入庫(kù),其他行權(quán)日即將到期的56名高管,將參照前述方式處理,預(yù)計(jì)全部稅款將超過(guò)2.5億元,為納稅人及時(shí)化解了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)境外上市的現(xiàn)狀分析
(一)境外上市企業(yè)的基本概念。境外上市是指境內(nèi)企業(yè)向境外投資者發(fā)行股票,并在境外證券交易所公開(kāi)上市。我國(guó)企業(yè)境外上市有直接上市與間接上市兩種模式。一種是境外直接上市,即直接以國(guó)內(nèi)公司的名義向國(guó)外證券主管部門(mén)申請(qǐng)發(fā)行股票(或其它衍生金融工具),并向當(dāng)?shù)刈C券交易所申請(qǐng)掛牌上市交易,如:H股、N股、S股等。另一種是間接境外上市,即境內(nèi)企業(yè)先在境外注冊(cè)公司,然后由境外公司以收購(gòu)、股權(quán)置換等方式取得國(guó)內(nèi)資產(chǎn)的控制權(quán),然后將境外公司申請(qǐng)境外交易所上市。間接上市主要又包括兩種類型:買(mǎi)殼上市和造殼上市。其本質(zhì)都是通過(guò)將國(guó)內(nèi)資產(chǎn)注入殼公司的方式,達(dá)到以國(guó)內(nèi)資產(chǎn)上市的目的。
(二)企業(yè)選擇境外上市的目的。我國(guó)企業(yè)境外上市,在利用境外資本和市場(chǎng)資源,參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),提高企業(yè)管理水平和效率等方面,具有非常重要的意義。企業(yè)選擇市場(chǎng)、資本追逐利潤(rùn),這是資本的本性使然,而且境外上市的企業(yè)一般都是優(yōu)質(zhì)企業(yè),或者說(shuō)只有優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能夠在境外上市。境外上市的嚴(yán)格篩選機(jī)制,更大程度上剔除了非市場(chǎng)因素。因此,在市場(chǎng)規(guī)律主導(dǎo)下的企業(yè)自發(fā)境外上市的行為,對(duì)我國(guó)企業(yè)適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)規(guī)律,提高技術(shù)水平和管理水平,參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)都具有相當(dāng)積極的意義。
(三)企業(yè)境外上市的現(xiàn)狀。1993年7月15日青島啤酒在香港市場(chǎng)發(fā)行H股,開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)境外發(fā)行股票并上市的先河。隨著開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和一些企業(yè)成功上市的影響,我國(guó)企業(yè)近年來(lái)境外上市漸成規(guī)模。境外上市企業(yè)增加較快,而且優(yōu)質(zhì)民營(yíng)和大型國(guó)有企業(yè)成為上市的主角,境外上市成為國(guó)內(nèi)企業(yè)爭(zhēng)相選擇的發(fā)展路徑。至2016年底,我省共有142家企業(yè)在香港、美國(guó)、新加坡等地上市。其中選擇在香港上市的企業(yè)為69家,募集資金合計(jì)566億港元,為企業(yè)發(fā)展提供了充足的資金支持。我省企業(yè)境外上市規(guī)模及分布詳見(jiàn)下圖:
(四)企業(yè)境外上市的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。選擇境外上市可以為企業(yè)提供更多的融資渠道和更廣闊的發(fā)展空間,但企業(yè)境外上市后“資本運(yùn)作與實(shí)體經(jīng)營(yíng)”相分離的特征,也給企業(yè)帶來(lái)了更多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上市前,為搭建符合證券交易管理機(jī)構(gòu)要求的上市架構(gòu),可能會(huì)產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上市過(guò)程中,企業(yè)聘請(qǐng)境外中介機(jī)構(gòu)為上市提供的各類服務(wù),可能會(huì)產(chǎn)生成本分?jǐn)偧邦A(yù)提所得稅風(fēng)險(xiǎn)。上市成功后,發(fā)生股權(quán)架構(gòu)調(diào)整時(shí),可能會(huì)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)(包括直接轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)和間接轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù));實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí),可能會(huì)產(chǎn)生股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn);進(jìn)行股息分紅時(shí),可能會(huì)產(chǎn)生股息紅利涉稅風(fēng)險(xiǎn);如果對(duì)董事高管薪酬納稅義務(wù)判斷不清,也會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
二、南通地稅局境外上市稅收管理服務(wù)的有效實(shí)踐
(一)開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)查,把脈“三不”征管基礎(chǔ)。近年來(lái),隨著我國(guó)股票市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放步伐的加快,越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)選擇在境外市場(chǎng)發(fā)行股票并上市,這對(duì)稅務(wù)部門(mén)提出了更高的征管和服務(wù)要求。為此,自2014年開(kāi)始,我局就積極參與全省組織的境外上市企業(yè)稅收現(xiàn)狀調(diào)研,并撰寫(xiě)《境外上市企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究》。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)主要存在以下三方面問(wèn)題:
一是涉稅事項(xiàng)不明。企業(yè)在境外上市過(guò)程中會(huì)對(duì)股權(quán)架構(gòu)進(jìn)行較大幅度的調(diào)整,以適應(yīng)各證券交易所對(duì)股權(quán)架構(gòu)的不同要求,股權(quán)架構(gòu)的復(fù)雜化導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)很難掌握企業(yè)境外上市過(guò)程中及上市后可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二是稅源底子不清。目前境內(nèi)企業(yè)境外上市信息僅能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公開(kāi)信息獲取,稅務(wù)部門(mén)難以掌握第一手資料,這就導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)境外上市企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況等難以準(zhǔn)確判斷。
三是管理手段不強(qiáng)。目前稅法對(duì)企業(yè)境外上市過(guò)程中涉及的納稅義務(wù)和征管要求,分散于不同的法律法規(guī),對(duì)境內(nèi)企業(yè)及其境外上市實(shí)體缺乏有效的征管手段。
專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與不足,為有效開(kāi)展境外上市稅收管理與服務(wù),找準(zhǔn)了方向,打開(kāi)了思路。
(二)拓展信息渠道,推行“三全”工作模式。截至日前,我局對(duì)轄區(qū)內(nèi)8戶境外上市企業(yè),圍繞“董事高管薪酬”、“股權(quán)激勵(lì)”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”和“股息紅利”四大類涉稅風(fēng)險(xiǎn),建立了“全網(wǎng)搜集、全面分析、全程控管”的工作模式,通過(guò)全流程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理,最大限度地防范失察、失管的風(fēng)險(xiǎn)。
一是全網(wǎng)絡(luò)搜集境外上市企業(yè)動(dòng)態(tài)信息。針對(duì)境外上市企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性、偶發(fā)性強(qiáng)的特點(diǎn),利用成熟的網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù),聚焦上述境外上市企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方信息中“轉(zhuǎn)讓”、“激勵(lì)”、“股權(quán)”、“公告”、“減持”等關(guān)鍵詞,實(shí)施高頻率不間斷掃描,僅2017年上半年就獲取328條企業(yè)動(dòng)態(tài)信息,為進(jìn)行境外上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析提供了有力支撐。
二是全方位分析境外上市企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在廣泛采集互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)刊等媒體信息的基礎(chǔ)上,結(jié)合按季傳遞的商務(wù)、外管等政府平臺(tái)信息,詳細(xì)梳理各類信息與稅收之間的邏輯關(guān)系,分析生成有效的風(fēng)險(xiǎn)信息,為境外上市企業(yè)管理與服務(wù)提供支持。
三是全過(guò)程建立動(dòng)態(tài)跟蹤管理機(jī)制。聚焦股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)激勵(lì)等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立境外上市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制(包括信息管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略),以《境外上市企業(yè)信息動(dòng)態(tài)》的形式,定期發(fā)布涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息,將“走去出”信息核實(shí)、涉稅服務(wù)等融為一體,并建立境外上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理臺(tái)賬,實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)信息化痕跡化管理。
(三)強(qiáng)化能力保障,建立“三式”運(yùn)行機(jī)制。以境外上市企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn),在能力建設(shè)、運(yùn)行機(jī)制、應(yīng)對(duì)實(shí)效上尋求突破。
一是建立“立體式”的能力提升機(jī)制。多渠道、多形式的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)有助于國(guó)際稅收崗位人員業(yè)務(wù)能力的提升。一是借助省局反避稅平臺(tái),安排專業(yè)骨干參與全省境外上市分析調(diào)查,同時(shí)組織人員參加省局安排的業(yè)務(wù)輪訓(xùn);二是要求基層部門(mén)選拔國(guó)際稅收方向的年輕干部,定期到市局實(shí)施跟班作業(yè);三是組建國(guó)際稅收研究事業(yè)部,定期進(jìn)行在線研討、案例分析。
二是建立“分布式”的組織運(yùn)行機(jī)制。圍繞境外上市企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,建立市縣兩級(jí)聯(lián)動(dòng)的工作推進(jìn)模式,分地區(qū)進(jìn)行課題研究和管理攻關(guān),形成境外上市企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)清單、工作指引、應(yīng)對(duì)策略。在此基礎(chǔ)上分別牽頭開(kāi)展國(guó)際稅收“大家談”活動(dòng),讓更多人了解并參與跨境稅源服務(wù)與管理。
三是建立“聯(lián)動(dòng)式”的績(jī)效保障機(jī)制。充分發(fā)揮國(guó)際稅收研究事業(yè)部專家組的力量,采取集中分析、定點(diǎn)聯(lián)系等方式,分析排查境外上市企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建立重大跨境稅源解剖式調(diào)查機(jī)制,通過(guò)規(guī)范的分析、核實(shí)和調(diào)查,達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)排查與業(yè)務(wù)能力的雙提升。
三、加強(qiáng)境外上市稅收管理服務(wù)的建議
(一)完善境外上市企業(yè)信息申報(bào)制度。在現(xiàn)有的政策框架內(nèi),結(jié)合“走出去”納稅人、境外被投資企業(yè)等信息報(bào)告要求,明確境外上市企業(yè)境內(nèi)實(shí)體以及代理機(jī)構(gòu)為信息申報(bào)義務(wù)人,定期申報(bào)其員工直接或間接持有境外上市企業(yè)股份情況、境外上市企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況及上市企業(yè)年報(bào)等信息。
(二)對(duì)接“放管服”深化外部門(mén)信息共享。按照“外部門(mén)能夠共享絕不要求納稅人報(bào)送”的思路,從總局層面與證監(jiān)會(huì)、外匯等部門(mén)建立更大范圍的更加及時(shí)的信息共享機(jī)制,以便及時(shí)獲取境外上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)及其股權(quán)激勵(lì)信息。
(三)拓展國(guó)地稅國(guó)際稅收合作領(lǐng)域。建議在國(guó)家層面進(jìn)一步拓展國(guó)地稅之間的國(guó)際稅收合作范圍,比如:共享境外上市企業(yè)信息、聯(lián)合開(kāi)展境外上市企業(yè)調(diào)查、相互派駐國(guó)際稅收專業(yè)人員等,不斷提升基層稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平及納稅人國(guó)際稅收服務(wù)與管理能力。
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