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赴韓國(guó)對(duì)礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作考察報(bào)告
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-03

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來(lái)源:寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)2017年合作計(jì)劃安排,我于2017年9月17日至9月23日赴韓國(guó)參加“OECD—GRP礦產(chǎn)業(yè)可比性分析工具”合作項(xiàng)目任務(wù)。本項(xiàng)目由OECD主辦,OECD韓國(guó)政策中心承辦,共有7個(gè)國(guó)家的稅務(wù)同仁參加,分別是布丹、尼泊爾、韓國(guó)、中國(guó)、菲律賓、泰國(guó)和越南。在為期7天的研討中,我們?cè)贠ECD韓國(guó)政策中心聽(tīng)取了來(lái)自O(shè)ECD的Ms. Melinda Brown和Mr.Dan Devlin兩位專家的專題講座,重點(diǎn)學(xué)習(xí)了什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的5種方法及適用的范圍,煤、銅、鐵、金和鉆石五種礦產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)特點(diǎn)、影響礦產(chǎn)品價(jià)格因素及獲得市場(chǎng)可比價(jià)格信息的難點(diǎn)等內(nèi)容。研討活動(dòng)還分組討論了四個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例,整個(gè)研討會(huì)圓滿順利,如期完成了預(yù)定的學(xué)習(xí)研討任務(wù)。
一、礦產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)
礦產(chǎn)資源是指由地質(zhì)成礦作用形成的有用礦物或有用元素的含量達(dá)到具有工業(yè)利用價(jià)值的,呈固態(tài)、液態(tài)或者氣態(tài)賦存于地殼內(nèi)的自然資源,具有不可再生性、綜合性、分布不均勻性、隱蔽性及成分復(fù)雜多變性、開(kāi)采伴隨負(fù)效應(yīng)等特點(diǎn)。世界各國(guó)幾乎都有不同類別的礦產(chǎn)資源,礦產(chǎn)資源的有效開(kāi)發(fā)為人類社會(huì)帶來(lái)了廣泛利益,由于地質(zhì)構(gòu)造的不同,每個(gè)國(guó)家探明的礦產(chǎn)儲(chǔ)量也不盡相同。例如中國(guó)是世界煤炭資源大國(guó),也是煤炭生產(chǎn)、消費(fèi)大國(guó),煤炭?jī)?chǔ)量約為5.57萬(wàn)億噸,位居世界第三,產(chǎn)量居世界第一。一般的礦產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程主要經(jīng)過(guò)資源(礦權(quán))的獲取、開(kāi)采條件的形成、開(kāi)采與洗選加工、轉(zhuǎn)化與深加工,以及營(yíng)銷服務(wù)等。由于礦產(chǎn)資源的特點(diǎn),決定了礦產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有不同與其他企業(yè)的獨(dú)特之處。
一是不可再生性決定各國(guó)政府在對(duì)礦產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)上嚴(yán)格實(shí)施準(zhǔn)入控制。開(kāi)采礦產(chǎn)需取得包括采礦許可證、生產(chǎn)許可證、安全生產(chǎn)許可證、經(jīng)營(yíng)資格證、主要負(fù)責(zé)人安全生產(chǎn)資格證、礦長(zhǎng)資格證等證照;銷售礦產(chǎn)資源需要取得經(jīng)營(yíng)資格證等證照;為避免過(guò)渡開(kāi)采,將礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)的產(chǎn)能規(guī)模進(jìn)行準(zhǔn)入限制,且對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行安全核準(zhǔn)制。
二是綜合性、隱蔽性和成分復(fù)雜多變性決定了礦產(chǎn)業(yè)開(kāi)采投入成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高。由于礦產(chǎn)資源的綜合性、隱蔽性和成分復(fù)雜多變性導(dǎo)致了礦產(chǎn)開(kāi)采時(shí)間長(zhǎng)、難度大,需要承擔(dān)開(kāi)采風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),要求礦產(chǎn)業(yè)必須有精細(xì)的勘探、測(cè)繪,提高開(kāi)采技術(shù)手段,投入自動(dòng)化開(kāi)采和安全監(jiān)控設(shè)備,大力培養(yǎng)專業(yè)人才隊(duì)伍,從而最大限度的降低礦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三是分布不均勻性決定了各國(guó)政府對(duì)獨(dú)特礦產(chǎn)具有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)。由于區(qū)域地質(zhì)各具特色,礦產(chǎn)資源分布不均,部分礦產(chǎn)探明儲(chǔ)量有限,僅有個(gè)別國(guó)家開(kāi)采銷售,導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格嚴(yán)重偏離產(chǎn)品成本,獨(dú)特礦產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格掌握在少數(shù)國(guó)家手中。
四是開(kāi)采伴隨負(fù)效應(yīng)決定了各國(guó)政府加大對(duì)礦產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)征收力度。雖然礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)給人類社會(huì)帶來(lái)了廣泛利益,但是不當(dāng)開(kāi)發(fā)利用也導(dǎo)致了資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等負(fù)效應(yīng),目前各國(guó)對(duì)礦產(chǎn)業(yè)的這種負(fù)效應(yīng)都建立了不同的補(bǔ)償制度,按照“誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù),誰(shuí)受益誰(shuí)補(bǔ)償”的原則加大對(duì)礦產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)的征收力度,例如日本的碳稅、德國(guó)的燃油稅、美國(guó)的生態(tài)稅、俄羅斯的礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅和中國(guó)的資源稅、礦業(yè)資源補(bǔ)償費(fèi)、探(采)礦權(quán)價(jià)款等。
五是礦產(chǎn)品銷售及價(jià)格確定方式?jīng)Q定了礦產(chǎn)業(yè)盈利模式多樣化。礦產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品銷售主要有兩條渠道,一條是不需處理直接銷售,供給中間商或終端用戶。另一條是進(jìn)行洗選,獲得精礦主產(chǎn)品和下腳料副產(chǎn)品后,再分別供給下游產(chǎn)業(yè)。礦產(chǎn)業(yè)通常在謀劃公司架構(gòu)時(shí),將礦產(chǎn)品的勘探、開(kāi)采、洗選和銷售形成一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈,由不同的公司負(fù)責(zé),關(guān)聯(lián)交易一個(gè)環(huán)節(jié)套一個(gè)環(huán)節(jié),但因?yàn)殚_(kāi)采時(shí)間長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)大,原礦精礦產(chǎn)品可比性差,市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變,買方市場(chǎng)賣方市場(chǎng)頻繁交錯(cuò),造成礦產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)較大,大多礦產(chǎn)品并沒(méi)有全球統(tǒng)一的定價(jià)模式。
 
二、礦產(chǎn)業(yè)可比性分析中存在的難點(diǎn)
一是產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)不同,降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。因礦產(chǎn)形成的原始物種、堆積環(huán)境、蘊(yùn)藏時(shí)間等不同,再加上原礦通過(guò)洗選、后期加工程序的不同,使得每一種礦產(chǎn)品分為很多類別。例如煤炭根據(jù)變質(zhì)程度和工藝性質(zhì)不同,按照含碳量和揮發(fā)份兩個(gè)指標(biāo),將煤炭分為:褐煤、次煙煤、煙煤和無(wú)煙煤四個(gè)類別,每個(gè)類別的售價(jià)差距巨大。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中,很難找到產(chǎn)品種類和結(jié)構(gòu)相似的可比企業(yè),給礦產(chǎn)業(yè)可比性分析帶來(lái)很多困難。
二是資源補(bǔ)償方式不同,降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)制度是生態(tài)補(bǔ)償理論在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度中的具體應(yīng)用。不同國(guó)家根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)建設(shè)需要對(duì)礦產(chǎn)業(yè)開(kāi)采產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)采取的不同的補(bǔ)償機(jī)制,而不同的補(bǔ)償機(jī)制就像不同的稅收制度一樣也為礦產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了重新籌劃構(gòu)建公司架構(gòu)的機(jī)會(huì),從而給礦產(chǎn)業(yè)的可比性分析增加了難度。
三是生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格不同,降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。礦產(chǎn)品的成本由采礦準(zhǔn)入成本、勘探成本、開(kāi)采成本、洗選成本、冶煉成本和補(bǔ)償成本等項(xiàng)目組成,這些成本的大小取決于礦物的存在形式、存在環(huán)境、富集程度及開(kāi)采、加工技術(shù)等因素。礦產(chǎn)品的價(jià)格機(jī)制主要以市場(chǎng)配置資源為基礎(chǔ),配合政府宏觀調(diào)控手段形成的交易體系,一般的定價(jià)方式主要有兩種:一種是現(xiàn)貨價(jià)格;另一種是合同價(jià)格(長(zhǎng)協(xié)價(jià)格)。受市場(chǎng)環(huán)境、匯率變動(dòng)、計(jì)價(jià)方式等因素影響,現(xiàn)貨價(jià)格與合同價(jià)格有很大差距。成本和市場(chǎng)價(jià)格的不同,在選取礦產(chǎn)業(yè)可比企業(yè)時(shí)需要調(diào)整的因素非常多,為礦產(chǎn)業(yè)的可比性分析帶來(lái)了難度。
四是市場(chǎng)占有量不同,降低可比價(jià)格或者可比企業(yè)的可比性。市場(chǎng)占有量的不同由兩方面的原因形成:其一礦產(chǎn)資源的分布不同造成部分礦產(chǎn)非常稀缺,少數(shù)國(guó)家掌握稀缺資源,占市場(chǎng)主導(dǎo)地位;其二某些礦產(chǎn)資源開(kāi)采技術(shù)和銷售價(jià)格由少數(shù)企業(yè)或者國(guó)家掌握。由于市場(chǎng)占有量的不同,造成部分礦產(chǎn)業(yè)供需不均衡,生產(chǎn)成本和銷售價(jià)格偏離價(jià)值規(guī)律,產(chǎn)生寡頭壟斷經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
 
三、礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法思考
目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法共5種,分別為可比非受控價(jià)格法、成本加成法、再銷售價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法。每種方法均有不同的適用條件方法,目前對(duì)礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整上采用較多的方法有可比非受控價(jià)格法和利潤(rùn)分割法。結(jié)合礦產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和可比性分析中存在的難點(diǎn),在進(jìn)行礦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整可比性分析中,需要額外考慮采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),選址節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域因素。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)定義不同而引發(fā)的課稅對(duì)象爭(zhēng)議,各國(guó)處理方式也存在差異:有的國(guó)家對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采取正列舉法加兜底條款、如美國(guó)、印度,有的國(guó)家采取排除法,如德國(guó),有的國(guó)家完全遵循OECD關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義,如英國(guó),所以如何衡量無(wú)形資產(chǎn)的收益各國(guó)有不同的考慮。另外,對(duì)于選址節(jié)約和市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的判定目前也被很多國(guó)家尤其是資源輸出國(guó)和發(fā)展中國(guó)家所接受,在判斷是否存在市場(chǎng)溢價(jià)、如何判斷地域性特殊優(yōu)勢(shì)和消費(fèi)者偏好是否產(chǎn)生超額收益,如何量化這些超額收益對(duì)單獨(dú)使用可比非受控價(jià)格法和利潤(rùn)分割法提出了疑問(wèn)和思考。
一是充分應(yīng)用BEPS行動(dòng)計(jì)劃,運(yùn)用價(jià)值鏈分析法,充分考慮礦產(chǎn)業(yè)跨國(guó)公司各成員實(shí)體在價(jià)值鏈上所參與的活動(dòng),識(shí)別和確認(rèn)集團(tuán)的主要價(jià)值驅(qū)動(dòng),各實(shí)體承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行的關(guān)鍵功能和承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。
二是引入線性回歸模型,采取單因子和多因子分析法,對(duì)市場(chǎng)溢價(jià)和成本節(jié)約因素盡可能量化,在保護(hù)生態(tài)資源的同時(shí)合理劃分資源輸出國(guó)和輸入國(guó)應(yīng)得的利益。
三是轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的目的就是衡量對(duì)集團(tuán)成員的補(bǔ)償是否公平,以及對(duì)集團(tuán)利潤(rùn)的分配是否公平。因此,在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法上要充分考慮可比因素,推動(dòng)建立合作機(jī)制和信息共享機(jī)制,綜合運(yùn)用多種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法,研究公正的價(jià)格評(píng)估機(jī)制。
(作者單位:自治區(qū)國(guó)稅局)
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