大額貼現(xiàn)費用背后隱藏的稅款！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-04
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
北京國稅
票據(jù)貼現(xiàn)費用作為財務(wù)費用項目的重要組成部分一直是稅務(wù)機關(guān)核查的重點。近年來，圍繞著承兌匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的涉稅問題也呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜化特點。接下來，筆者將分享一篇檢查中遇到的票據(jù)貼現(xiàn)與不當(dāng)稅收籌劃相結(jié)合的案例，希望能夠?qū)Ω魑患{稅人起到參考借鑒作用。
A高端設(shè)備制造有限公司是2010年11月份成立的其他有限責(zé)任公司，注冊資本一億元，屬于高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。該公司主要從事高端精密設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由國稅局管理。2017年4月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該公司2015-2016年度納稅申報情況進(jìn)行了檢查。
該公司2015年自行申報收入總額為52463萬元，自行申報應(yīng)納稅所得額8648萬元，繳納所得稅1297.2萬元。2016年自行申報收入總額為49395萬元，自行申報應(yīng)納稅所得額7920萬元，繳納所得稅1188萬元。檢查人員在對該公司財務(wù)費用分析時，發(fā)現(xiàn)2016年財務(wù)費用出現(xiàn)大額增加。2015年該公司列支財務(wù)費用36萬元，2016年列支財務(wù)費用147.4萬元，其中單筆貼現(xiàn)費用107.4萬元，這引起了檢查人員的關(guān)注。
通過查閱會計憑證后附與承兌匯票貼現(xiàn)相關(guān)信息得知，2016年3月1日，A公司向B公司以商業(yè)承兌匯票形式支付貨款3000萬元。B公司取得商業(yè)承兌匯票后進(jìn)行了貼現(xiàn)，取得了名頭為B公司的貼現(xiàn)憑證，貼現(xiàn)費用107.4萬元。之后，兩公司簽訂《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》 ，約定該商業(yè)承兌匯票由A公司代理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息107.4萬元由A公司全額支付。3月15日，A公司支付給B公司107.4萬元，取得了名頭為B公司的貼現(xiàn)憑證，并以此作為列支該筆財務(wù)費用的票據(jù)憑證。
這讓檢查人員產(chǎn)生了疑惑，按照正常商業(yè)習(xí)慣，A公司以商業(yè)承兌匯票方式支付供應(yīng)商貨款后，雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)解除。B公司將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)費用理應(yīng)由B公司列支，為何雙方要簽訂《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》 ，由A公司承擔(dān)呢？A公司與B公司又存在著怎樣的關(guān)系呢？
通過查詢B公司登記信息及納稅申報情況，檢查人員發(fā)現(xiàn)，B公司與A公司為同一法人，雙方屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。B公司2014年虧損220萬元，2015年虧損310萬元，2016年虧損180萬元，該公司存在著大額的未彌補虧損，問題到這里終于明了了。
原來，B公司一直存在大額未彌補虧損，將該商業(yè)承兌匯票承兌后，列支貼現(xiàn)費用只會將未彌補虧損額增加。因A公司為盈利企業(yè)，A公司與B公司又為同一法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，于是經(jīng)過一番稅收籌劃就將本應(yīng)B公司列支的貼現(xiàn)費用由A公司列支?？紤]到貼現(xiàn)憑證名頭為B公司，不能作為A公司稅前列支的合法有效憑據(jù)，A公司與B公司又簽訂了所謂的《商業(yè)承兌匯票代理貼現(xiàn)協(xié)議》，約定由A公司列支貼現(xiàn)費用，從而既達(dá)到A公司多列支貼現(xiàn)費用少繳納稅款的目的，又可以看似合理合法。然而，這仍無法改變本案問題的實質(zhì)——A公司列支并扣除了與取得收入無關(guān)的其他支出。根據(jù)以下規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對A公司予以補征2016年企業(yè)所得稅及滯納金處理。
法規(guī)依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
編輯設(shè)計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號