先開(kāi)增值稅發(fā)票，后發(fā)貨物，在增值稅和企業(yè)所得稅上有何影響
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-04
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云南國(guó)稅
A公司的客戶B公司要求2017年12月25日前開(kāi)出2018年1月20日發(fā)出貨物的相關(guān)發(fā)票，那么，這么做會(huì)對(duì)A公司的增值稅和企業(yè)所得稅有何影響呢?我們一起來(lái)看看。
增值稅
A公司先開(kāi)出增值稅發(fā)票，屬于預(yù)收貨款，后發(fā)貨。
關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《增值稅暫行條例》第十九條做了如下規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。所以當(dāng)期需要確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
(一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
(二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：……2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
依據(jù)上述規(guī)定，A公司采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;若先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。在企業(yè)所得稅上由于與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)所得稅收入。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
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