| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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北京國(guó)稅
隨著金三系統(tǒng)的上線,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)發(fā)票的開(kāi)具也不斷地頒布新的政策規(guī)定與開(kāi)具要求。全面營(yíng)改增后,很多企業(yè)對(duì)外發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí),都希望能夠取得增值稅專用發(fā)票。然而,并不是所有的業(yè)務(wù)都可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。
今天小編就來(lái)同大家梳理一下,到底有哪些業(yè)務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
根據(jù)《增值稅暫行條件》相關(guān)規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。
但是下列這些情形,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:
一、應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)務(wù)院令第691號(hào))
二、發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的(國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他可以開(kāi)具專用發(fā)票的項(xiàng)目除外),參照增值稅暫行條例不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)務(wù)院令第691號(hào))
三、境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
四、納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
五、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
六、單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))
七、支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))
八、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的,應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額,準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))
九、勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
十、納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
十一、一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))
十二、一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))
十三、實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))
十四、納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。財(cái)稅【2016】36號(hào)
十五、試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。財(cái)稅【2016】36號(hào)
十六、增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))
1、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
2、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
十七、對(duì)收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅問(wèn)題,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅函〔2009〕591號(hào))
十八、納稅人銷售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品,應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2008〕56號(hào))
十九、納稅人銷售免稅的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品,應(yīng)一律開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2007〕83號(hào))
二十、納稅人銷售飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;凡開(kāi)具專用發(fā)票的,不得享受免征增值稅政策,應(yīng)照章全額繳納增值稅。(國(guó)稅函〔2007〕10號(hào))
二十一、鉆石出口不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅發(fā)〔2006〕131號(hào))
二十二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))
二十三、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))
編輯設(shè)計(jì):北京國(guó)稅
來(lái)源:中稅答疑新媒體智庫(kù)
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