固定資產加速折舊政策下，研發(fā)費加計扣除政策如何享受？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-11
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云南國稅
一、 問題提出
臨近年底，馬上新一輪的企業(yè)所得稅匯算清繳工作就要開始了。近日，稅務人員小徐收到一個企業(yè)財務的咨詢：企業(yè)固定資產加速折舊和研發(fā)費加計扣除兩項優(yōu)惠政策可以同時享受嗎？若可以，由于存在稅會差異，研發(fā)費加計扣除金額該如何確定，如何進行稅務處理?
二、 政策梳理
接到咨詢，小編整理了相關稅收政策，明確了兩點內容：
一、 固定資產加速折舊和研發(fā)費加計扣除政策可以同時享受。
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)第八條規(guī)定：“企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。”由此可見，兩項不同的所得稅優(yōu)惠事項是可以同時享受的。但是若為同一類優(yōu)惠事項，則不可以同時享受。例如某企業(yè)既是高新技術企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，又是小型微利企業(yè)，享受20%的所得稅優(yōu)惠稅率，此時該企業(yè)只能選其一稅率申報納稅，而不能疊加享受。
二是企業(yè)享受固定資產加速折舊的同時，研發(fā)費加計扣除金額的確定問題。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)第五條第四款規(guī)定：“企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 ”雖然稅法上允許固定資產加計扣除全額稅前扣除，但是會計處理上并沒有此項規(guī)定，一般還是按照直線法進行折舊，因此在這里就不可避免地人為產生了稅會差異。此時，若該固定資產折舊是用于研發(fā)活動，屬于研發(fā)設備的折舊費用，那么問題就變得更加復雜化。我們通過第三部分做一個重點介紹。
三、 加速折舊下，研發(fā)費歸集新舊政策比對
首先看一下研發(fā)費加計扣除的兩個文件：
1、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。”換言之，也就是稅務和會計處理部分采取孰小原則。此公告適用于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
2、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第三條第二款規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。” 由此可見，今后在歸集研發(fā)費加計扣除金額的時候，財務人員無需運用會計、稅收折舊孰小原則，只要看稅前扣除折舊金額即可。此公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
為了能夠更加明確，我們通過案例做詳細說明：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，不考慮凈殘值。該設備稅法上采取了縮短折舊年限的加速折舊政策，具體如下：
折舊年限
每年計提折舊金額
會計
8年
150萬
稅法
10年 （采取加速折舊，6年）
200萬
根據(jù)剛才上文的分析，由于該設備是2015年12月購入，因此從2016年1月開始計提折舊。在2016年匯算清繳中，按照孰小原則，研發(fā)費加計扣除歸集金額應該為150萬。而在2017年及以后年度匯算清繳中，研發(fā)費加計扣除歸集金額應該直接定為200萬。到這里，本文開頭納稅人的問題也迎刃而解了。當然由于存在稅會差異，企業(yè)財務人員在匯算清繳時千萬要注意納稅調整問題。
四、 歸納總結
近年來，在“放管服”和“最多跑一次”的大背景下，稅務機關為了提升納稅服務意識，最大程度減輕納稅人負擔，提高稅收政策的可操作性，稅收政策變動比較頻繁，因此作為征納雙方人員，都必須不斷學習，與時俱進，方能做好稅收工作。
文件依據(jù)
1、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)
2、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)
3、《財政部 國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
4、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)
5、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)
編輯設計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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