| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
中國稅務(wù)報(bào)
某公司于2016年向個(gè)人借款2000萬元用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,其中向股東個(gè)人借款800萬元,非股東的關(guān)聯(lián)方借款200萬元,公司員工借款1000萬元。借款利率月息為20%。該公司所在省金融機(jī)構(gòu)同期銀行貸款利率最高為12%(其中基準(zhǔn)利率為10%,浮動(dòng)利率為2%)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,該公司向個(gè)人借款相關(guān)的利息支出高出金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率部分不能在稅前扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
利息稅前扣除應(yīng)提供“利率說明”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)明確,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司和信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率,既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
實(shí)際操作中應(yīng)把握6個(gè)要點(diǎn)
一是能否適用司法解釋。2015年最高人民法院發(fā)布《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》明確,借款未超過年利率24%,出借人有權(quán)請求借款人按照約定的利率支付利息;但如果借貸雙方約定的利率超過年利率36%,則超過年利率36%部分的利息應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定無效。介于年利率24%和36%之間的利息,不受法律保護(hù)。這意味著,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,未超過年利率24%,可在稅前扣除。但筆者認(rèn)為,司法解釋是給予法官審判案件掌握的,不是用來規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的,稅收上一般不認(rèn)可司法標(biāo)準(zhǔn)。
二是是否執(zhí)行浮動(dòng)利率?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1114號)明確,金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率?!吨袊嗣胥y行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》(銀發(fā)〔2004〕251號)規(guī)定,商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制,貸款利率下浮幅度不變,因此上浮利率變得不再確定。按照這一要求,納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款,按包含浮動(dòng)利率的同期同類貸款利率的利息支出,是否可全額在稅前扣除沒有明確的規(guī)定。但在2009年4月24日的國家稅務(wù)總局在線訪談中,表示可以參照浮動(dòng)利率執(zhí)行。因此,企業(yè)在計(jì)算利息扣除時(shí)是參考上述規(guī)定還是按同期同類貸款利率計(jì)算,應(yīng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通,取得認(rèn)可。
三是關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)規(guī)定,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè),為5∶1;(二)其他企業(yè),為2∶1。超過比例的應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
四是不能人為分解利息。借款利率被人為分解為較低利率,其他部分以手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和服務(wù)費(fèi)等名義收取,或采取不在同一時(shí)期收取或采取分簽合同方式收取等手段,一旦查實(shí)將作納稅調(diào)增處理。
五是規(guī)范憑證取得。營改增后,收取利息的企業(yè)是增值稅納稅人,該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍,可以開具增值稅普通發(fā)票。為此,從防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的角度看,納稅人應(yīng)取得收取利息方開具的相關(guān)利息或資金占用費(fèi)的增值稅普通發(fā)票,否則不能稅前扣除。
六是納稅人負(fù)有舉證責(zé)任。利率參考標(biāo)準(zhǔn)為本省內(nèi)的任何一家金融機(jī)構(gòu),包括信托公司、財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu),信托公司的利率是比較高的,也意味著,只要企業(yè)支付的利息不離譜,基本上就可以按照實(shí)際支付的利息扣除。但企業(yè)必須提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,證明利率的合理性,進(jìn)而證明利息支出的合理性,企業(yè)承擔(dān)舉證責(zé)任。如果企業(yè)不提供或不能提供“情況說明”,只能按照人民銀行同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行稅前扣除。
作者:李劍文 陳兵浪 康財(cái)招
作者單位:江西省吉安市地稅局
來源:中國稅務(wù)報(bào)
本文內(nèi)容僅供一般參考用,并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議,我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可,禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章,僅供學(xué)術(shù)交流之目的,文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題,請聯(lián)系我們(13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接),我們會(huì)盡快刪除。