匯算清繳收入計算常見的6個問題，不能馬虎~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-12
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中國稅務(wù)報
今年是《企業(yè)所得稅法》實施以來的第十個匯算清繳期。十年彈指一揮間，在匯算清繳中納稅人會犯各種各樣的錯誤，有些錯誤年年都犯。筆者將歷年來匯算清繳中納稅人常見的錯誤，總結(jié)歸類為收入、扣除和優(yōu)惠三部分，提醒納稅人充分注意。本期主要講述收入部分的易錯點。
在企業(yè)所得稅匯算清繳收入計算方面，下面這些業(yè)務(wù)難度并不是很大，很多是日常的小問題，但是一不留神就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。
未收款或未開票不確認收入
有些企業(yè)銷售貨物，貨物已發(fā)出，尚未收到貨款，或尚未開具發(fā)票，便未確認收入，這是錯誤的。
企業(yè)所得稅銷售貨物收入的確認，要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定的四項原則：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項原則，不管是否收到貨款或開具發(fā)票，都須確認收入。
資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移未視同銷售
有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購商品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同銷售。
根據(jù)國稅函〔2008〕875號文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，上述企業(yè)商品所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
資產(chǎn)負債表日后退貨未沖減當期收入
企業(yè)在當期發(fā)生的銷售退回稅會沒有差異，但在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會差異，很多企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。
根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤。國稅函〔2008〕875號文件第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
例如，某企業(yè)2016年12月銷售一批貨物，2017年2月發(fā)生退貨，在會計上沖減2016年度利潤，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2016年度應(yīng)納稅所得額，2017年度再做相應(yīng)調(diào)減。
扣繳手續(xù)費未計入收入
按照《稅收征收管理法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機關(guān)獲得相應(yīng)的手續(xù)費，很多企業(yè)將其計入“其他應(yīng)付款”等科目。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費應(yīng)當計入應(yīng)稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
政府補助未計入收入
盡管企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得政府補助應(yīng)計入營業(yè)外收入。但是，仍然有一些企業(yè)將其計入“資本公積”“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。因此，企業(yè)取得的政府補助，應(yīng)計入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計入遞延收益，應(yīng)在取得當年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。
不征稅收入風(fēng)險
不征稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有風(fēng)險，主要存在以下三個方面：
1
不符合不征稅收入條件
企業(yè)取得的財政性資金只有同時符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的三項條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算等，才能作為不征稅收入，否則應(yīng)作為征稅收入。不少企業(yè)只要是財政性資金一律作為不征稅收入，這是錯誤的。
2
不征稅收入對應(yīng)的支出未調(diào)增
財稅〔2011〕70號文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進行了調(diào)減，但在使用時形成的支出未調(diào)增。
3
5年未使用的支出未調(diào)增
財稅〔2011〕70號文件第三條規(guī)定，將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是，確實有企業(yè)取得財政性資金作為不征稅收入后，5年都沒有使用，也未在第六年計入收入總額。
作者：馬澤方，北京市國家稅務(wù)局
來源：中國稅務(wù)報
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