向境外企業(yè)借款一次性還本付息，預(yù)提所得稅怎么扣繳
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-14
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原標(biāo)題：一次性還本付息，預(yù)提所得稅怎么扣繳
中國稅務(wù)報 2018年1月12日
王建國 劉鵬 甘琪
作者單位：山東省濟(jì)寧市地稅局
近日，山東省濟(jì)寧市地稅局通過風(fēng)險提示和納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人成功化解了境外借款一次性還本付息代扣所得稅的稅務(wù)風(fēng)險，納稅人自查補(bǔ)繳代扣預(yù)提所得稅和滯納金253.94萬元。
事情還得從頭說起。2017年8月，濟(jì)寧市地稅局兗州區(qū)稅源管理科對轄區(qū)內(nèi)A機(jī)械有限公司開展風(fēng)險掃描，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2016年期末其他應(yīng)付款——預(yù)提費(fèi)用余額2492.5萬元。稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)預(yù)提費(fèi)用較大，應(yīng)該未實際發(fā)生，2016年企業(yè)所得稅存在未調(diào)整風(fēng)險。
稅務(wù)人員調(diào)取并審閱了A企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅申報表、會計明細(xì)賬及相關(guān)業(yè)務(wù)資料，了解到預(yù)提費(fèi)用為A企業(yè)計提的應(yīng)付境外非居民B企業(yè)的利息費(fèi)用。A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了兩份借款合同，借款期限分別為5年和10年，到期后一次性還本付息。A企業(yè)年末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提應(yīng)付利息，計入財務(wù)費(fèi)用，已稅前扣除。對此，稅務(wù)人員認(rèn)為A企業(yè)可能存在未及時代扣代繳非居民企業(yè)所得稅風(fēng)險。
帶著疑點(diǎn)，稅務(wù)人員約談了企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，并作出風(fēng)險提醒。A企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，借款合同采取一次性還本付息的方式，在合同到期前不會實際支付利息。因為沒有對外實際支付，也就沒有對外付匯備案，而只有在實際付匯時才應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)。該財務(wù)負(fù)責(zé)人同時詢問，企業(yè)需要代扣的預(yù)提所得稅計稅依據(jù)如何確定？
稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，A企業(yè)雖然未實際支付利息，但已按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，并且已在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)履行代扣義務(wù)。同時，根據(jù)中美稅收協(xié)定和《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，代扣代繳企業(yè)所得稅稅率為10%。
對于預(yù)提所得稅計稅依據(jù)，稅務(wù)人員解釋，由于2016年5月1日起利息收入已經(jīng)改為征收增值稅，對于營改增后的預(yù)提應(yīng)付利息，應(yīng)按照6%的稅率換算成不含稅收入，作為扣繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)；而之前的利息收入依然屬于營業(yè)稅征收范圍，在計算扣繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)時，不得扣除有關(guān)稅款和費(fèi)用。
經(jīng)過稅務(wù)人員的耐心輔導(dǎo)和政策講解，納稅人最終按照規(guī)定，補(bǔ)扣補(bǔ)申報企業(yè)所得稅247.59萬元，繳納滯納金6.35萬元。
濟(jì)寧市地稅局總會計師祝平安表示，本案的特殊之處在于，A企業(yè)在借款協(xié)議到期前沒有對外支付款項，貌似不需代扣代繳預(yù)提所得稅，但按照會計準(zhǔn)則要求，A企業(yè)需在實際發(fā)生利息時依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作出會計處理，案例中A企業(yè)已經(jīng)計提了財務(wù)費(fèi)用，并在年度企業(yè)所得稅申報中列支扣除，故根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)履行扣繳所得稅義務(wù)。
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