不征稅收入用于支出所形成的費用，可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-15
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北京國稅
問題一
不征稅收入用于支出所形成的費用，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
問題二
企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應分別如何處理？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
第七條規(guī)定，本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調整;已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。
問題三
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案？
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)第十四條規(guī)定，跨地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))的優(yōu)惠事項，按以下情況辦理：
(一)分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案。
(二)總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》(見附件3)，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務機關。
同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務機關確定。
第二十一條規(guī)定，本辦法施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。
第二十二條規(guī)定，本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。
問題四
科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用如何加計扣除？
一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
第二條規(guī)定，科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定執(zhí)行。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
第六條規(guī)定，本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
問題五
跨區(qū)遷移是否需要進行企業(yè)所得稅清算？
按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條和第四條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：
企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變（企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變）的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
因此，納稅人跨區(qū)縣遷址轉戶變更稅務登記，僅是住所發(fā)生變化，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，不需清算所得稅。
編輯設計：北京國稅
來源：北京12366納稅服務平臺
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