一起“吹牛上稅”案引發(fā)的思考……
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-17
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中國稅務(wù)報(bào)
俗話說“吹牛不上稅”，“吹牛”這口鍋，稅務(wù)機(jī)關(guān)是背還是不背？“吹牛”和“稅收”之間究竟存在何種聯(lián)系？下面這起涉稅司法訴訟案例引人深思。
一起“吹牛上稅”案
中國裁判文書網(wǎng)公開的《×茶葉公司與×縣國稅局稅務(wù)行政處罰一案二審行政判決書》顯示，×縣國稅局對×茶葉公司實(shí)施稅務(wù)檢查，該公司無法提供賬簿、記賬憑證和相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查取證，認(rèn)定該公司存在虛假納稅申報(bào)問題，然后根據(jù)該公司向工商部門申報(bào)的報(bào)表數(shù)據(jù)，核實(shí)其少繳稅款40萬元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司的行為已構(gòu)成偷稅，決定對其追繳少繳稅款，并處20萬元罰款。
該公司不認(rèn)同這一處理處罰決定，稱公司為了應(yīng)付工商年檢和申報(bào)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，報(bào)送工商部門的報(bào)表數(shù)據(jù)是虛增的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)這些虛假數(shù)據(jù)作出的行政處理和處罰，事實(shí)不清，證據(jù)不足，遂向法院提起了行政訴訟。經(jīng)過審理，一審、二審法院均支持稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，判決該茶葉公司敗訴。
相關(guān)稅收法律問題分析
大到政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告上的數(shù)據(jù)造假，小到老百姓擺龍門陣時的炫耀財(cái)富，吹牛這一社會現(xiàn)象是令人反感的。上述茶葉公司拿“吹牛”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)騙取工商年檢，享受國家農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策，豈料被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)了真，不僅被“上稅”，還被處罰了。看到這樣的結(jié)果，大家或許都會拍手稱快。但“吹牛”是否為應(yīng)稅行為？稅收又是否能實(shí)現(xiàn)對吹牛現(xiàn)象的社會治理？
?。ㄒ唬?ldquo;吹牛上稅”與依法治稅
量能課稅是實(shí)現(xiàn)稅收公平的重要原則，依法治稅是稅務(wù)工作的生命線。吹牛是否上稅，首先應(yīng)取決于吹牛背后的經(jīng)濟(jì)事實(shí)是否屬于法定應(yīng)稅行為，其次取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定、法律適用和邏輯推理的能力水平。本案中，茶葉公司辯稱上報(bào)給工商年檢報(bào)表的數(shù)據(jù)是吹牛的虛假數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未予采信，并直接以該數(shù)據(jù)與其稅收申報(bào)數(shù)據(jù)之間的差異，作為認(rèn)定該公司偷稅數(shù)額的依據(jù)。筆者認(rèn)為，此處理值得商榷。
首先，從事實(shí)認(rèn)定來看。體現(xiàn)納稅人真實(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營情況的完整證據(jù)鏈，不僅是其報(bào)表數(shù)據(jù)，更應(yīng)涵蓋其資金流、物流、信息流、經(jīng)營歷史乃至同地區(qū)、同行業(yè)營業(yè)情況等多方綜合信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法取得茶葉公司賬簿和原始憑證，調(diào)查獲取的財(cái)務(wù)、出納、供貨商和客戶等證人證言也無法形成完整購銷信息的情況下，啟動稅收核定并無不妥。但稅務(wù)機(jī)關(guān)并未采取稅收征管法實(shí)施細(xì)則第47條列舉的核定方法，只依據(jù)納稅人虛假的工商年檢報(bào)表數(shù)據(jù)作出偷稅數(shù)額認(rèn)定，未與納稅人其他經(jīng)營信息作比較印證，在證據(jù)收集、證明程度和核定技術(shù)上存在缺陷。
其次，從邏輯推理來看。法官在本案二審判決書中寫道：“該數(shù)據(jù)系上訴人自行申報(bào)提供，上訴人因?yàn)樵摂?shù)據(jù)順利通過工商年檢并獲得縣、市龍頭企業(yè)稱號，享受了相應(yīng)的政策優(yōu)惠，理應(yīng)繳納相應(yīng)的稅款”?？梢?，司法對吹牛者“以其人之道，還治其人之身”的懲戒邏輯躍然紙上。但納稅人的自行申報(bào)并不一定反映其真實(shí)經(jīng)營情況，工商年檢的順利通過也并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)全面調(diào)查職責(zé)的豁免，已享受農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策更不是納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提。這一推理邏輯，或許契合了人們厭惡吹牛的價(jià)值觀，但與追求稅收真實(shí)及依法治稅還存在一定距離。
?。ǘ┑谌叫畔⑴c“拿來主義”
大數(shù)據(jù)時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越多地利用第三方信息管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三方信息拓展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的視野，提升了管理效率。但在對第三方數(shù)據(jù)的具體運(yùn)用中，也出現(xiàn)了“拿來主義”現(xiàn)象，即未經(jīng)全面取證和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬐评?，以從第三方獲取的孤立片面的信息，作為違法事實(shí)認(rèn)定依據(jù)。一如本案稅務(wù)機(jī)關(guān)僅以工商年檢數(shù)據(jù)、政府評審農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)數(shù)據(jù)作出偷稅事實(shí)認(rèn)定，弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任，有違行政合理性。這種“拿來主義”，與其說是對大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，不如說是一種“精致”的懶政。這一做法雖然在個案中得到司法支持，但并不代表其具有合理性和普適性。
（三）稅收責(zé)任與社會治理
“吹牛不上稅”意指虛構(gòu)事實(shí)、夸大宣傳而無須付出任何社會代價(jià)。從這一俗語設(shè)定來看，社會大眾期待能通過稅收工具來治理吹牛，營造誠信社會。那么，稅收在維護(hù)社會正義上應(yīng)起到怎樣的作用？
在本案中我們看到“吹牛不繳稅”的茶葉公司受到了懲處，但還存在另外一群積極上稅的“吹牛者”，例如某些上市公司、國有企業(yè)為夸大業(yè)績，以虛增稅款，突擊繳稅的方式，粉飾報(bào)表，欺騙投資者和主管機(jī)關(guān)，獲取遠(yuǎn)比多繳稅款更大的不當(dāng)利益。又如不動產(chǎn)限購政策出臺后，一些投資者為符合買房人身份限制要求，突擊繳稅等。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)對這種多繳稅款行為主動拒絕，并予以懲戒？面對受到社會輿論譴責(zé)的不良社會風(fēng)氣，稅務(wù)行政管理是否應(yīng)當(dāng)成為沖鋒在前的武器？
筆者認(rèn)為，無論吹牛者是否上了稅，虛構(gòu)事實(shí)的行為最終都將侵害社會正義，稅務(wù)行政應(yīng)當(dāng)發(fā)揮作用。但是，稅收不是萬能的。面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會，稅收行政的應(yīng)有之義，首先在于秉持依法治稅的基本原則，力求還原稅基真實(shí)，量能課稅，實(shí)現(xiàn)稅收公平，避免讓片面理解的道德綁架稅收法治。其次，應(yīng)當(dāng)在提升自身執(zhí)法能力的同時，利用稅務(wù)行政在管理對象的廣泛性和在調(diào)查取證、核定評估、信息集成等方面的技術(shù)優(yōu)勢，向其他相關(guān)行政管理部門主動傳遞違法行為信息線索，提供技術(shù)支持和專業(yè)建議，向公眾發(fā)布行政指導(dǎo)等，在齊抓共管中提升稅收在社會綜合治理上的站位和影響力，在營造和諧、誠信社會環(huán)境的過程中，發(fā)出稅收的聲音。
作者：陳萱怡，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、深圳市國稅局車購稅管理分局干部
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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