說說企業(yè)特別納稅自行調(diào)整補稅的困惑
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-19
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來源：中國稅務(wù)報 作者：劉苒 張慧 董澤斌 作者單位：北京市國稅局
自行調(diào)整補稅是企業(yè)為實現(xiàn)稅法遵從而采取的主動行為，也是稅務(wù)機關(guān)為納稅人營造便利納稅環(huán)境、優(yōu)化服務(wù)的一種方式。自行調(diào)整可以幫助企業(yè)規(guī)避稅收風險，避免調(diào)查期間產(chǎn)生利息，節(jié)約相應(yīng)資金成本。隨著特別納稅調(diào)查工作力度的加大，越來越多的企業(yè)面臨是否需要自行調(diào)整補稅和如何進行自行調(diào)整補稅的困惑。
《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱6號公告）規(guī)定，企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)查風險的，可以自行調(diào)整補稅。然而，在現(xiàn)實生活中，無論是曾經(jīng)被調(diào)查調(diào)整過的企業(yè)還是從未被調(diào)查過的企業(yè)，幾乎都會認為本公司利潤水平與可比公司利潤水平相比在合理范圍之內(nèi)，符合獨立交易原則。企業(yè)之所以會收到特別納稅風險提示或已經(jīng)被調(diào)查調(diào)整過的企業(yè)再次成為被調(diào)查對象，很大程度上是因為沒有隨著時間的變化和行業(yè)的發(fā)展更新可比公司。雖然在同行業(yè)內(nèi)，有些可比企業(yè)在過去年度具有可比性，但是由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化和競爭力的不同，部分可比企業(yè)的利潤水平日漸下降或變更生產(chǎn)經(jīng)營范圍甚至停業(yè)。這類可比企業(yè)利潤率水平下降導(dǎo)致整體可比企業(yè)利潤水平偏低，使得被測試對象的利潤水平看似高出同行業(yè)利潤水平，即企業(yè)所謂的在合理利潤區(qū)間范圍內(nèi)。
那么企業(yè)該如何確定自身利潤水平的合理區(qū)間呢？首先，企業(yè)一定要對自身在行業(yè)內(nèi)的定位有清晰認識，明確公司的利潤水平，切忌盲目追求較低的中位值而選擇經(jīng)營不景氣利潤率水平偏低的公司作為測試對象。其次，企業(yè)在考察可比公司時，每年要根據(jù)具體情況對可比公司進行更新，選擇當年度同行業(yè)利潤水平合理的可比公司。最后，如果不確定自身的評價，可以向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。
6號公告規(guī)定，企業(yè)自行調(diào)整補稅的，應(yīng)當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。在實務(wù)操作中，企業(yè)還應(yīng)提交一份相關(guān)的情況說明，內(nèi)容包括企業(yè)基本信息、調(diào)整年度關(guān)聯(lián)交易的利潤水平情況、轉(zhuǎn)讓定價方法和可比企業(yè)的選擇、調(diào)整方法和稅款計算方法，列出需要自行調(diào)整補稅的年度。如果前期調(diào)整過的，要同時說明調(diào)整結(jié)果。有調(diào)整意愿的企業(yè)也可以主動與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)溝通聯(lián)系，以便這項工作的順利完成。
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