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中國稅務(wù)報(bào)
某肉制品加工有限公司專門從事當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)肴肉的生產(chǎn)銷售。2016年12月用150萬元購置一臺(tái)使用過2年的設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目。該設(shè)備能否享受加速折舊優(yōu)惠?用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)如何加計(jì)扣除?筆者認(rèn)為可以通過以下幾點(diǎn)分析:
Tips
1.該納稅人是查賬征收的居民企業(yè),實(shí)際經(jīng)營內(nèi)容是將生豬肉加工成肴肉銷售,主營行業(yè)在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》中編碼是135,即農(nóng)副食品加工業(yè),屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號)中列舉的輕工領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)。因此,2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn),可由企業(yè)選擇縮短年限或采取加速折舊的方法。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)第三條規(guī)定,企業(yè)購置的已使用過的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,不得改變。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第三條第二款規(guī)定,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號)明確,科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)上述規(guī)定,該納稅人2016年12月購置的已經(jīng)使用過的設(shè)備可以選擇實(shí)行加速折舊政策。如果使用縮短年限法,最低折舊年限不得低于4.8年﹝(10-2)×60%﹞,并按照稅前扣除加速折舊金額計(jì)算加計(jì)扣除。以2017年度匯算清繳為例,假設(shè)不考慮凈殘值,該設(shè)備稅前扣除折舊額31.25萬元(150÷4.8),按照31.25萬元進(jìn)行加計(jì)扣除。如果2018年5月31日前,該納稅人取得科技型中小企業(yè)入庫編碼,研發(fā)項(xiàng)目未形成無形資產(chǎn),則研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%;形成無形資產(chǎn)的,則按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
作者:周華 喬玲
作者單位:江蘇省啟東市國稅局、江蘇省鎮(zhèn)江市國稅局
來源:中國稅務(wù)報(bào)
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