新所得稅申報表明晰的十大政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-20
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云南國稅
申報表有一個強大的“副作用”：對政策的解讀和確定功能。這個功能和作用主要是通過以下方式來實現(xiàn)的：100多頁填表說明里的具體解釋；通過表格、欄次設(shè)置，什么項目放在哪張表格、放在表格中的哪個位置；申報表中項目的校驗和表與表之間的數(shù)字校驗設(shè)置來確定政策口徑。小編仔仔細細研讀了新修訂的37張申報表和150頁的填表說明后，發(fā)現(xiàn)新的申報表明晰了十大所得稅政策口徑：
一、匯總納稅的總機構(gòu)在計算各分支機構(gòu)的分配比例時，分配比例應(yīng)保留小數(shù)點后十位。（原來為四位）。
二、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的三項費用基數(shù)問題。。
考慮到從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其收入主要來源是股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，這部份收入會計處理上一般計入“投資收益”科目。對這類企業(yè)取得的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。這次新修訂的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》增加了一欄“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”，有股權(quán)投資和股息紅利的納稅人，在申報時在這一欄打“是”，在后續(xù)表格填寫時，業(yè)務(wù)招待費就不受“主營業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入”基數(shù)的限制。注意哦，原有的文件和新的填表說明中，都沒說一定要是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。
也有人經(jīng)常會問，計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費時，能否比照業(yè)務(wù)招待費的口徑呢？這個在新修訂的申報表中沒有明確，大家可參考當?shù)氐恼呓忉尅?/span>
三、抵扣應(yīng)納稅所得額和彌補以前年度虧損先后問題。
原申報表主表21行為“抵扣應(yīng)納稅所得額”，22行為“彌補以前年度虧損”。這次新表中把這二行的行次對調(diào)了一下。這說明創(chuàng)投等企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策中，所指的所得額是指先彌補虧損后的所得額，對相關(guān)企業(yè)更加有利。（虧損受五年限制，抵扣所得額無限期結(jié)轉(zhuǎn)）
四、境外所得不但可抵減境內(nèi)當年的虧損，也可抵減境內(nèi)以前年度的虧損。
境外所得能否抵減境內(nèi)以前年度的虧損，這個政策一直有爭論，并且以前的申報表設(shè)置也不支持這種抵減。這次新申報表的主表填表說明和境外抵免表的填表說明都注明了境外所得可以抵減境內(nèi)以前年度的虧損，并明確該項政策可以通過填寫境外抵免的相關(guān)表格實現(xiàn)。
五、項目所得減半征稅和西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率可以疊加享受。
企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等項目所得額按法定稅率25%減半征收的，同時又符合西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠，二大優(yōu)惠能否疊加享受，原申報表填表說明和政策文件的口徑不一致。這次新修訂的填表說明中取消了不能疊加享受的有關(guān)說明，相關(guān)納稅人可疊加享受二大優(yōu)惠，與文件口徑一致。
六、創(chuàng)意設(shè)計活動可獨立于研發(fā)活動之外。
7010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表中，在研發(fā)費加計扣除以外，單列了“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”行次，表明創(chuàng)意設(shè)計活動可獨立于研發(fā)項目外，單獨加計扣除。符合條件的創(chuàng)意設(shè)計活動加計扣除，既不需要填寫研發(fā)費加計扣除表，也不受研發(fā)費加計扣除相關(guān)政策的限制。
七、研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減。
研發(fā)費加計扣除中，納稅人已歸集計入研發(fā)費用，但銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，要沖減研發(fā)費用。這里有三點要引起納稅人的高度重視，一是沖減的是銷售當期的研發(fā)費用，而不是沖減研發(fā)當年的研發(fā)費。二是沖減的是當年可加計扣除的研發(fā)費，沖減的不是研發(fā)費用中的“直接投入原材料”，這兩者是有區(qū)別的，關(guān)系到“其它相關(guān)費用”按10%計算的基數(shù)問題。三是沖減時沖的是整個企業(yè)的研發(fā)費，而不一定是對應(yīng)項目的研發(fā)費，也就是A研發(fā)項目的下腳料銷售收入可沖減B研發(fā)項目的研發(fā)費。這些政策在新申報表中，通過研發(fā)費加計扣除表的行次先后設(shè)計，得到了清晰的明確。
八、研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品的材料費用沖減。
企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除，要沖減銷售當年的研發(fā)費用。相關(guān)的政策同第七點。要注意的是這部份材料費用當年沖減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減，在研發(fā)費加計扣除表格的設(shè)置中，如二種沖減同時存在，先沖銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，再沖減形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用，這對納稅人也是個實實在在的利好。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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